So ziehen sich Trinkgeldzahler und „-empfänger“ steuerlich optimal aus der Affaire

Zunächst die schlechte Nachricht: Wird Ihnen als Unternehmer ein Trinkgeld zugewandt, dann müssen Sie das immer versteuern. Unabhängig davon, ob der Kunde Ihnen das Trinkgeld freiwillig zahlt oder nicht. Sie müssen das Trinkgeld in der Gewinnermittlung aufzeichnen. Es erhöht Ihren Gewinn.

Machen Sie deshalb glaubhafte Aufzeichnungen über erhaltene Trinkgelder. Auch der Finanzverwaltung ist bekannt, in welchen Branchen regelmäßig Trinkgelder gezahlt werden. Buchen Sie lediglich die regulären Preise und beschäftigen Sie kein Personal, ergibt sich automatisch Konfliktpotenzial im Rahmen von Betriebsprüfungen. Die Folge sind meist Hinzuschätzungen von (Trinkgeld-)Erlösen; auch der Tatbestand der Steuerhinterziehung kann erfüllt sein.

Auf die Höhe kommt es nicht an. Die Steuerbefreiung gilt allgemein, es gibt keine Höchstbeträge. Infolgedessen ergeben sich auch keine Sozialabgaben (§ 1 Abs. 1 SvEV). Das Trinkgeld soll dabei die persönliche Beziehung zwischen dem Trinkgeldgeber und dem Arbeitnehmer honorieren.

Damit müssen Sie in der Praxis bei Trinkgeldern für Arbeitnehmer unterscheiden, von wem genau das Trinkgeld stammt. Wird es vom Arbeitgeber (steuerpflichtig) oder direkt vom Kunden (steuerfrei) gezahlt und erfolgte die Zahlung freiwillig? Im Fall des zusätzlichen Trinkgelds von einem Kunden steht der Arbeitnehmer folglich in einer doppelten Leistungsbeziehung. Er erhält für seine Tätigkeit doppeltes Entgelt:

Wichtig | Steuerfreie Trinkgelder muss der Arbeitgeber nicht im Lohnkonto des Arbeitnehmers aufzeichnen (§ 4 Abs. 2 Nr. 4 LStDV). Zudem ist es unerheblich, welcher Dritte das Trinkgeld zahlt. Deshalb sind auch Trinkgelder an Postzusteller steuerfrei, obwohl meist der Empfänger und nicht der Absender der Post zahlt. Gleiches gilt bei Pannenhelfern eines Automobilvereins.

Handelt es sich dagegen um Trinkgelder oder Bedienungszuschläge, auf die der Arbeitnehmer einen Rechtsanspruch hat, handelt es sich um Arbeitslohn (R 19.3 Abs. 1 Nr. 5 LStR). Es werden Steuern und Sozialabgaben fällig. Deshalb sind beispielsweise steuerpflichtig:

Die Corona-Pandemie hat auch dafür gesorgt, dass in ansonsten vom Bargeldverkehr geprägten Branchen vermehrt mit Karte gezahlt wird. Dabei wird oft auch das Trinkgeld für den Angestellten nicht bar, sondern per Kartenzahlung geleistet.

In der Praxis stellt sich daher die Frage, ob die Steuerbefreiung für Trinkgelder auch bei Kartenzahlungen anzuwenden ist. Die Antwortet lautet: „Ja“. Wird das Trinkgeld vom Kunden wie bisher freiwillig und ohne Rechtspflicht gezahlt, kommt es nicht darauf an, ob es bar oder unbar (Kartenzahlung) entrichtet wird. Denn die Steuerfreiheit nach § 3 Nr. 51 EStG entfällt nicht allein dadurch, dass der Arbeitgeber als eine Art Treuhänder bei der Aufbewahrung und Verteilung des Trinkgelds eingeschaltet ist (BFH, Urteil vom 18.06.2015, Az. VI R 37/14, Abruf-Nr. 179708).

Damit auch per EC-Karte gezahlte Trinkgelder in Betriebsprüfungen unbeanstandet bleiben, empfiehlt SSP wie folgt vorzugehen:

Wichtig | Dieses Procedere ist deshalb vonnöten, weil bei Trinkgeldern, die freiwillig übers EC-Gerät gezahlt werden, Vereinnahmung (Zahlung des Kunden) und Verausgabung (Auskehrung an den Arbeitnehmer) nachprüfbar dokumentiert und aufgezeichnet werden müssen. Bare und unbare Geldbestände dürfen nicht vermischt werden, weil daraus falsche Kassenbestände resultieren würden (daher Fertigung eines Belegs durch den Arbeitnehmer bei barer Entnahme des unbaren Trinkgelds). Die beim Arbeitgeber verbleibende Summe der baren und unbaren Einnahmen muss danach im Saldo den gesamten Rechnungspositionen des Mitarbeiters abzüglich des Trinkgelds entsprechen. Differenzen dürfen nicht auftreten, da lediglich das überschüssige Trinkgeld entnommen wurde.

Wurde das unbar erhaltene Trinkgeld nicht als gesonderte Rechnungsposition erfasst, ist das Trinkgeld durch einen Abgleich der Gesamterlöse mit den EC-Belegen zu ermitteln. Da die EC-Belege aufgrund des unbaren Trinkgelds einen höheren Betrag als den regulären Rechnungsbetrag ausweisen, handelt es sich bei der Differenz um das Trinkgeld.

Hier müssen Sie unterscheiden. Sind Trinkgelder bereits im Gesamtpreis enthalten (z. B. der im Gaststättengewerbe übliche Bedienungszuschlag), rechnen diese immer zum umsatzsteuerpflichtigen Entgelt. Dies gilt selbst dann, wenn das Bedienungspersonal den Zuschlag nicht an den Unternehmer abführt, sondern vereinbarungsgemäß als Entlohnung für seine Dienste zurückbehält (BFH, Urteil vom 19.08.1971, Az. V R 74/68). Wird das Trinkgeld vom Leistungsempfänger aber freiwillig gezahlt, kommt es darauf an, wer Empfänger des Trinkgelds ist.

Zahlen Sie selbst ein Trinkgeld, können Sie das regelmäßig nicht steuerlich geltend machen. Denn die Hauptleistung (Friseur-, Restaurant-, Taxileistung) ist üblicherweise Ihrem privaten Bereich und damit den nicht abziehbaren Kosten der privaten Lebensführung nach § 12 Nr. 1 EStG zuzuordnen.

Anders sieht es aus, wenn die Bewirtung betrieblich veranlasst ist (z. B. Bewirtung von Geschäftspartnern) oder die Taxifahrt betrieblichen Hintergrund hat (z. B. zu einem Meeting). Dann lassen sich diese Kosten als Betriebsausgaben bzw. Werbungskosten abziehen. Zu den Kosten rechnen auch Trinkgelder. Diese müssen Sie dem Finanzamt aber nachweisen.

Wichtig | Handelt es sich bei der dem Trinkgeld zugrunde liegenden Hauptleistung um Aufwendungen, die nur beschränkt als Betriebsausgaben abzugsfähig sind, gilt die Beschränkung auch für das Trinkgeld. Bei Bewirtungskosten, die nach § 4 Abs. 5 Nr. 2 EStG nur zu 70 Prozent abzugsfähig sind, ist deshalb das Trinkgeld ebenfalls nur zu 70 Prozent abzugsfähig.