Strom aus steuerfreier PV-Anlage: Auslagenersatz beim E-Dienstwagen jetzt steuerfrei

Wird Ihnen von Ihrem Arbeitgeber ein (Hybrid-)Elektro-Dienstwagen auch zur privaten Nutzung überlassen und tragen Sie für dieses Fahrzeug Aufwendungen, wie z. B. den Ladestrom, kann Ihr Arbeitgeber diese Stromkosten nach § 3 Nr. 50 EStG steuerfrei und nach § 1 Abs. 1 SvEV beitragsfrei erstatten. Das liegt daran, dass Sie durch die Übernahme der Stromkosten Aufwendungen getragen haben, die Ihren Arbeitgeber als Eigentümer des Fahrzeugs betreffen. Es gibt mehrere Erstattungsmodelle.

Erstattungsmodell Nummer eins besteht darin, dass Ihnen Ihr Arbeitgeber Ihre tatsächlichen Ladekosten als Auslagenersatz (§ 3 Nr. 50 EStG) erstattet. Dazu muss er Arbeitgeber mit Ihnen im Einzelnen abrechnen (R 3.50 Abs. 1 LStR). Dieses erfordert für Sie, dass Sie durch einen gesonderten Stromzähler (stationär oder mobil) aufzeichnen müssen, wie viele kWh Strom Sie von Ihrem privaten Stromanschluss für das Fahrzeug des Arbeitgebers verwendet haben und wie hoch die Stromkosten sind.

als Auslagenersatz (§ 3 Nr. 50 EStG) steuer- und beitragsfrei erstatten.

Wichtig | Als zusätzliche Lademöglichkeit gilt jeder Stromanschluss an einer ortsfesten betrieblichen Einrichtung des lohnsteuerlichen Arbeitgebers, der zum unentgeltlichen oder verbilligten Aufladen des Dienstwagens geeignet ist. Dem gleichgestellt ist eine Stromtankkarte zum Aufladen des Dienstwagens bei einem Dritten, die Sie vom Arbeitgeber unentgeltlich oder verbilligt zur Verfügung gestellt bekommen haben.

Haben Sie den für den Elektro- oder Hybridelektro-Dienstwagen genutzten Strom vom Netzbetreiber bezogen, führt der Auslagenersatz effektiv dazu, dass Sie mit dem verwendeten Strom nicht belastet sind. Stammt der Strom hingegen aus einer PV-Anlage, die Ihnen gehört, fand bislang „versteckt durch die Hintertür“ doch eine Besteuerung statt. Das hat sich durch das Jahressteuergesetz 2022 (Abruf-Nr. 232808) geändert.

Bislang erhielten Sie steuer- und beitragsfreien Auslagenersatz für den von Ihnen selbst erzeugten Strom für den Dienstwagen (auch im Rahmen der Pauschalen). Sie mussten aber für das Laden des Dienstwagens über Ihre PV-Anlage eine Entnahme i. S. v. § 4 Abs. 1 S. 2 EStG versteuern, die mit dem Teilwert zu bewerten war (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 1 EStG). Für die Bestimmung des Teilwerts konnten Sie zwischen drei Methoden wählen (progressive Methode, retrograde Methode, Vereinfachungsregelung).

Außerdem unterlag der für das Fahrzeug verwendete Strom als unentgeltliche Wertabgabe der Umsatzsteuer (§ 3 Abs. 1b Nr. 1 UStG). Als Bemessungsgrundlage war nach § 10 Abs. 4 Nr. 1 UStG der fiktive Einkaufspreis im Zeitpunkt des Umsatzes maßgebend (BFH, Urteil vom 12.12.2012, Az. XI R 3/10, Abruf-Nr. 130718). Bezogen Sie also von einem Energieversorgungsunternehmen zusätzlich zum durch die PV-Anlage erzeugten Strom weiteren Strom, lag ein dem selbstproduzierten Strom gleichartiger Gegenstand vor, dessen Einkaufspreis als (fiktiver) Einkaufspreis als Bemessungsgrundlage für die Umsatzsteuer anzusetzen war.

Für Arbeitnehmer, die Elektro- oder Hybridelektrofahrzeuge ihres Arbeitgebers über ihre PV-Anlage laden, bedeutet dies, dass die versteckte Besteuerung als Entnahme durch die Einkommensteuer seit dem 01.01.2022 entfällt. Hinsichtlich der Umsatzsteuer gilt, dass die unentgeltliche Wertabgabe weiter zu versteuern ist. Die Besteuerung kann jedoch dadurch umgangen werden, dass zur Kleinunternehmerregelung (§ 19 UStG) gewechselt wird. Dieser Wechsel ist jedoch erst nach Auslaufen des Berichtigungszeitraums i. S. v. § 15a UStG sinnvoll (nach Ablauf von fünf ganzen Kalenderjahren), da sonst Vorsteuern aus dem Erwerb der Anlage zurückzuzahlen sind. Wird allerdings erst ab dem 01.01.2023 eine PV-Anlage erworben, erfolgt die Lieferung nach dem neuen § 12 Abs. 3 UStG zu null Prozent Umsatzsteuer; hier rentiert sich sofort ab Erwerb die Kleinunternehmerregelung – und von Beginn an scheidet eine Umsatzversteuerung der Entnahme aus.

Wichtig | Für Sie bedeutet dies: Sie können für das Laden des Dienstwagens mit dem PV-Anlagen-Strom Auslagenersatz nach § 3 Nr. 50 EStG vom Arbeitgeber erhalten. Denn der Auslagenersatz ist nicht daran gebunden, woher Sie die getätigten Auslagen erlangt haben bzw. ob Sie diese zuvor versteuern mussten oder ob aufgrund der Gesetzesänderung nun keine Besteuerung mehr erfolgt. Sie müssen außerdem rückwirkend seit dem 01.01.2022 für das Laden mit dem selbst erzeugten PV-Anlagen-Strom einkommensteuerlich keine Entnahme mehr versteuern.