Beteiligung an einer Personengesellschaft: Mit Sonderbetriebsausgaben Steuern sparen

Max ist an der Müller OHG zu 25 Prozent beteiligt. Die Gesellschaft erzielt für das Jahr 2021 einen steuerlichen Gewinn in Höhe von 200.000 Euro. Max sind Sonderbetriebsausgaben in Höhe von 5.000 Euro entstanden.

Lösung: Die OHG hätte für die Gewerbesteuer 200.000 Euro Gewinn und Max für seine Einkommensteuer seinen Gewinnanteil von 50.000 Euro zu versteuern (§ 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG). Die Sonderbetriebsausgaben mindern jedoch die Besteuerung: Der Gewerbesteuer unterliegen nur 195.000 Euro, und Max‘ steuerpflichtiger Gewinnanteil reduziert sich auf 45.000 Euro.

Praxistipp | Erzielt die Personengesellschaft Überschusseinkünfte, können Sie Sonderwerbungskosten absetzen. Das Prozedere ist identisch. Erzielt die Gesellschaft allerdings Einkünfte aus Kapitalvermögen, gehen Sie regelmäßig leer aus. Denn der Sparer-Pauschbetrag (§ 20 Abs. 9 EStG) geht tatsächlichen Kosten vor.

Max ist zu 20 Prozent Gesellschafter einer KG. Die KG hat einen Gewinn von 300.000 Euro erzielt. Max ist an 220 Tagen zehn Kilometer zum Betrieb gefahren. Zudem hat er zur Finanzierung seines Gesellschaftsanteils ein Darlehen aufgenommen. Für dieses zahlte er Zinsen in Höhe von 2.000 Euro. Ebenfalls überlässt er der Gesellschaft unentgeltlich ein betrieblich genutztes Grundstück. Die jährlichen Kosten betragen 15.000 Euro (Abschreibung, Zinsen, Grundsteuer).

Lösung: Auf Max entfällt ein Gewinnanteil von 60.000 Euro (20 Prozent). Dieser ist um die Sonderbetriebsausgaben zu reduzieren. Abzugsfähig sind die Fahrten zum Betrieb mit der Entfernungspauschale von 660 Euro (220 x 10 km x 0,30 Euro/km), die Darlehenszinsen von 2.000 Euro und die Aufwendungen für das Grundstück von 15.000 Euro. Max muss so nur 42.340 Euro versteuern. Auf Ebene der Gesellschaft reduzieren die Sonderbetriebsausgaben den für die Gewerbesteuer maßgebenden Gewinn; hierfür sind nur 282.340 Euro anzusetzen.

Wichtig | Hat Max vergessen, die Sonderbetriebsausgaben anzusetzen, kann der Abzug in kommenden Jahren nicht nachgeholt werden (BFH, Urteil vom 17.06.2019, Az. IV R 16/19). Sollte Max für das überlassene Grundstück eine Vergütung (z. B. Miete) erhalten, so ist diese als Sonderbetriebseinnahme anzusetzen und erhöht seinen zu versteuernden Gewinnanteil (§ 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG).

Max hat seine Sonderbetriebsausgaben nicht bei der Gesellschaft, sondern als Betriebsausgabe innerhalb seines Einzelunternehmens abgezogen. Dieses fiel später auf, der ESt-Bescheid wurde nach § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO geändert.

Lösung: Ein Einspruch gegen den ESt-Bescheid hat aufgrund der Bindungswirkung keinen Erfolg. Max muss Einspruch gegen den Feststellungsbescheid einlegen. Allerdings ist hier die Einspruchsfrist regelmäßig schon abgelaufen. Max sollte bezüglich des Feststellungsbescheids einen Änderungsantrag nach § 173 Abs. 1 Nr. 2 AO stellen. Denn ein etwaiges Verschulden an dem nachträglichen Bekanntwerden wäre aufgrund der Änderung des ESt-Bescheids nach § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO unerheblich (BFH, Urteil vom 10.09.2020, Az. IV R 6/18, Abruf-Nr. 219505).

Praxistipp | Doch Sie haben auch eine andere Möglichkeit. Zwar steht es Ihnen nicht zu, den originären Gewinn der Gesellschaft selbst anzufechten. Aber Sie können zumindest über die Sonderregelungen des § 352 Abs. 1 Nr. 5 AO gegen alles vorgehen, was Sie persönlich angeht. Das wären z. B. die Sonderbetriebsausgaben. Legen Sie wegen der Sonderbetriebsausgaben Einspruch ein, ist gemäß § 360 Abs. 3 S. 1 AO die Personengesellschaft vertreten durch einen ihrer Geschäftsführer zum Einspruchsverfahren hinzuzuziehen.