Photovoltaikanlage: Gewinnerzielungsabsicht bekennen und so Verluste verrechnen

Schaffen Sie eine neue Photovoltaikanlage an, erzielen Sie in den ersten Jahren regelmäßig hohe Verluste. Diese resultieren z. B. aus der Geltendmachung der Sonderabschreibung nach § 7g Abs. 5 EStG oder der degressiven Abschreibung nach § 7 Abs. 2 EStG. Auch zusätzlich installierte Batteriespeicher können zu höheren Kosten und damit zu einem Verlust führen.

Von steuerlicher Relevanz sind die Einkünfte aus der Anlage nur, wenn Sie die Absicht haben, mit der Anlage einen Gewinn zu erzielen (§ 15 Abs. 2 S. 1 EStG). Erforderlich ist das Streben nach einer Betriebsvermögensmehrung in Form eines Totalgewinns. Davon müssen Sie auch das Finanzamt überzeugen und zwar mit einer Totalgewinnprognose für den Zeitraum von der Gründung bis zur Betriebsaufgabe (H 15.3 „Totalgewinn“ EStH). Ob Sie den Gewinn letztlich tatsächlich erwirtschaften, spielt keine Rolle (BFH, Urteil vom 25.06.1984, Az. GrS 4/82).

Wichtig | Die Feststellungslast zum Nachweis der Gewinnerzielungsabsicht tragen Sie (BFH, Urteil vom 22.03.1996, Az. III R 49/95). Solange das Finanzamt Zweifel daran hat, ob eine Gewinnerzielungsabsicht besteht, wird es Verluste nicht oder nur vorläufig nach § 165 Abs. 1 S. 1 AO anerkennen.

Ihre Totalgewinnprognose setzt sich aus den in der Vergangenheit erzielten und den künftig erwarteten Gewinnen bzw. Verlusten zusammen. Der zeitliche Maßstab für die Beurteilung des Totalgewinns ergibt sich im Regelfall aus der Gesamtdauer der Betätigung (BFH, Urteil vom 07.04.2016, Az. IV R 38/13, Abruf-Nr. 187190).

Der Förderzeitraum für die gesetzlich garantierten Einspeisevergütungen beträgt 20 Jahre. Zwar können Sie die Photovoltaikanlage auch danach noch nutzen, allerdings sinken die Vergütungen erheblich. Nach 20 Jahren arbeitet eine Photovoltaikanlage daher oft maximal kostendeckend, sodass als Prognosezeitraum nach Auffassung der Finanzverwaltung 20 Jahre zugrunde gelegt werden.

Sprich: Sie müssen für die 20 Jahre nach Inbetriebnahme der Anlage eine Prognose aufstellen und mit dieser dokumentieren, wie sich die Einnahmen und Ausgaben Ihrer Anlage voraussichtlich entwickeln werden. Dazu müssen Sie ähnlich wie bei der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG sämtliche zu erwartende Einnahmen und Ausgaben aufführen und dabei auch künftige Preissteigerungen berücksichtigen. Unberührt von Erhöhungen bleiben jedoch die Einspeisevergütungen, da diese auf 20 Jahre festgeschrieben sind. Diese sind vielmehr Jahr für Jahr leicht zu reduzieren, da im Laufe der Zeit die effektive Leistung der Anlage abnimmt.

Die folgende Prognose können Sie als Mustervorlage nutzen und mit Ihren Zahlen bestücken:

Ergibt sich aus Ihrer Totalgewinnprognose ein Totalgewinn müssen Sie diesen dem Finanzamt realistisch und nachvollziehbar erklären – und überzeugen so das Finanzamt von Ihrer Gewinnerzielungsabsicht.

Gelingt Ihnen der Nachweis der Gewinnerzielungsabsicht hingegen nicht, stuft das Finanzamt Ihre Photovoltaikanlage als steuerlich unbeachtliche Liebhaberei ein. Sie betreiben in diesem Fall die Photovoltaikanlage vordergründig aus privaten Interessen, z. B. um einen günstigeren Haushaltsstrom zu erhalten. Verluste können dann nicht mit anderen Einkünften verrechnet werden. Erzielen Sie Gewinne, müssen Sie diese im Gegenzug nicht versteuern.

Während die meisten Positionen der Prognose selbsterklärend sind, müssen bei den Positionen 2, 6 und 7 einige Besonderheiten beachtet werden:

Seit der Novellierung des EEG ab dem 01.04.2012 wird der durch die Anlage erzeugte und selbst verbrauchte Strom nicht mehr vergütet. Diesen selbst verbrauchten Strom müssen Sie als Entnahme erfassen. Diese erhöht Ihre Betriebseinnahmen.

Haben Sie für den privat verbrauchten Strom einen gesonderten Zähler installiert, können Sie diesem den Anteil privat verbrauchter kWh entnehmen. Fehlt ein gesonderter Zähler (insbesondere bei Anlagen mit maximal zehn kWp-Leistung), können Sie den privat verbrauchten Anteil an kWh schätzen. Dazu multiplizieren Sie die Leistung der Anlage mit 1.000 und ziehen den in das Netz eingespeisten Stromanteil ab. Es verbleibt der privat verbrauchte Stromanteil in kWh.

Die Bewertung jeder entnommenen kWh erfolgt gemäß § 4 Abs. 1 S. 2 EStG und § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 1 EStG mit dem Teilwert. Zur Ermittlung des Teilwerts stehen Ihnen drei verschiedene Möglichkeiten zur Verfügung:

Grundsätzlich ist eine (dachintegrierte) Photovoltaikanlage linear nach § 7 Abs. 1 EStG abzuschreiben. Dabei müssen Sie eine betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer von 20 Jahren zugrunde legen (vgl. Nr. 3.1.6 der AfA-Tabelle für allgemein verwendbare Anlagegüter). Die AfA beträgt dann jährlich fünf Prozent Ihrer Anschaffungskosten.

Alternativ können Sie bei einer Anschaffung in den Jahren 2020 oder 2021 auch die degressive Abschreibung nach § 7 Abs. 2 EStG geltend machen. Dann erhöht sich die AfA im ersten Jahr auf 12,5 Prozent Ihrer Anschaffungskosten. In den folgenden Jahren müssen Sie die AfA immer mit 12,5 Prozent des verbleibenden Restwerts neu berechnen. Zudem können Sie in künftigen Jahren zur linearen AfA wechseln (§ 7 Abs. 3 EStG).

Ob die Aufwendungen für einen Batteriespeicher in die Bemessungsgrundlage für die AfA einzubeziehen sind, richtet sich nach der Art des Speichers. Er kann ein eigenständiges Wirtschaftsgut aber auch ein unselbstständiger Bestandteil der Photovoltaikanlage sein. Entscheidend für die Abgrenzung ist, ob die Photovoltaikanlage ohne den Batteriespeicher betrieben werden kann. Maßgebend ist folglich die Stelle des technischen Einbaus:

Die Kosten der Dacheindeckung sind nicht in die Bemessungsgrundlage für die AfA einzubeziehen. Das gilt auch für dachintegrierte Anlagen. Bei diesen sind nur die Aufwendungen für das eigentliche Photovoltaikmodul für die AfA entscheidend. Ebenso sind die Kosten einer Dachsanierung dem Privatbereich zuzuordnen. Nur solche Aufwendungen, die nachweisbar durch die Installation der Anlage verursacht werden, können für die AfA berücksichtigt werden. Ist z. B. aus statischen Gründen eine Verstärkung der Sparren erforderlich oder müssen Stützbalken eingezogen werden, handelt es sich um betrieblich veranlasste Aufwendungen (z. B. FG Hessen, Urteil vom 20.01.2011, Az. 11 K 2735/08, Abruf-Nr. 111524).

Soll eine Photovoltaikanlage angeschafft werden, können Sie unter den Voraussetzungen des § 7g Abs. 1 bis 4 EStG einen Investitionsabzugsbetrag in Höhe von bis zu 50 Prozent der voraussichtlichen Anschaffungskosten bilden. Gleichermaßen ist es zulässig, im Jahr der Anschaffung und den folgenden vier Jahren Sonderabschreibungen nach § 7g Abs. 5 EStG von bis zu 20 Prozent der Anschaffungskosten vorzunehmen. Die für beide Begünstigungen erforderliche ausschließlich betriebliche Nutzung der Anlage ist nämlich auch dann gegeben, wenn Sie einen Teil des erzeugten Stroms selbst verbrauchen. Hier liegt keine Privatnutzung der Anlage vor; es handelt sich um eine der Produktion nachfolgende Sachentnahme (R 4.3 Abs. 4 S. 2 EStR).

Bei Ihren Ermittlungen kann sich herausstellen, dass ein Totalgewinn nicht nur realistisch ist, sondern ziemlich hoch ausfällt. In diesem Fall stellt sich naturgemäß die Frage, ob die Besteuerung umgangen werden kann. Das geht tatsächlich – und steht in den beiden BMF-Schreiben vom 02.06.2021 und 29.10.2021 (Az. IV C 6 – S 2240/19/10006 :006, Abruf-Nr. 225592). Die Stichworte lauten: Wahlrecht nutzen und Anlage als Liebhaberei einstufen.

Den Antrag müssen Sie schriftlich und innerhalb der Antragsfrist beim zuständigen Finanzamt stellen. Er gilt nur für die Ertragsteuern. Umsatzsteuerlich ändert sich durch den Antrag nichts. Hier ist nur die Einnahmeerzielungsabsicht erforderlich, sodass Sie weiterhin Unternehmer sind und Steueranmeldungen abgeben müssen. Einziger Ausweg wäre die Kleinunternehmerregelung nach § 19 UStG.