Auslandsentsendung: So mindert der Kaufkraftausgleich im Inland die Steuerlast

Bei einer Auslandsentsendung sind Arbeitnehmer nicht nur in Ländern tätig, in denen die Lebenshaltungskosten in etwa denjenigen entsprechen, die in Deutschland üblich sind. Oft müssen Betroffene auch in Ländern mit wesentlich höheren Lebenshaltungskosten leben und arbeiten. Um diese höheren Lebenshaltungskosten im Ausland auszugleichen und Arbeitnehmern in finanzieller Sicht Lebensbedingungen zu schaffen, die in Deutschland gelten, kann der Arbeitgeber einen Kaufkraftausgleich zahlen. Dieser ist nach § 3 Nr. 64 EStG in gewissen Grenzen steuer- und beitragsfrei. Zu unterscheiden sind dabei drei Gruppen von Arbeitnehmern:

Entstehen im Ausland Aufwendungen, die bei inländischen Einkünften als Werbungskosten abzugsfähig wären, muss § 3c Abs. 1 EStG beachtet werden. Da die (erhöhten) Aufwendungen im Ausland teilweise mit dem nach § 3 Nr. 64 EStG steuerfreien Kaufkraftausgleich in Zusammenhang stehen, sind die Werbungskosten anteilig zu kürzen (BFH, Urteil vom 11.02.1993, Az. VI R 66/91).

In Gruppe 2 fällt, wer in einem Dienstverhältnis zu einem anderen Arbeitgeber steht, der Arbeitgeber den Arbeitslohn aber wie im öffentlichen Dienst ermittelt. Zudem muss der Arbeitslohn aus einer öffentlichen Kasse gezahlt und ganz oder zu mindestens 75 Prozent aus öffentlichen Mitteln aufgebracht werden. Darunter fallen z. B.

Wichtig | Ob man nach dem Ende der Tätigkeit tatsächlich ins Inland zurückkehrt ist unerheblich (R 3.64 Abs. 1 S. 3 LStR). Ebenfalls ist es nicht entscheidend, ob man während des Zeitraums der Auslandsentsendung den bisherigen inländischen Wohnsitz aufgibt oder als Zweitwohnsitz beibehält (und die Wohnung bzw. das Haus evtl. vermietet).

Für Arbeitnehmer, die der Gruppe 3 angehören, also in der Privatwirtschaft arbeiten, gelten noch einige steuerliche Besonderheiten.

Die Steuerbefreiung erstreckt sich nur auf den Kaufkraftausgleich, der den für vergleichbare Auslandsbezüge nach § 55 BBesG („60-Prozent-Grenze“) zulässigen Betrag nicht übersteigt. Da eine vergleichbare Bemessungsgrundlage außerhalb des öffentlichen Dienstes regelmäßig nicht vorhanden ist, muss der steuerfreie Teil des Kaufkraftausgleichs mittels eines Abschlagssatzes nach den Gesamtbezügen einschließlich des Kaufkraftausgleichs bestimmt werden. Der Abschlagssatz errechnet sich wie folgt:

Ergibt sich durch Anwendung des Abschlagssatzes ein höherer Betrag als der tatsächlich gewährte Kaufkraftausgleich, ist nur der niedrigere Betrag steuerfrei. Zu den Gesamtbezügen, auf die der Abschlagsatz anzuwenden ist, gehören zudem nicht steuerfreie Reisekostenvergütungen und steuerfreie Vergütungen für Mehraufwendungen bei doppelter Haushaltsführung.

Es wird nur ein tatsächlich gezahlter Kaufkraftausgleich steuerfrei gestellt. Voraussetzung ist nämlich, dass ein besonderer Lohnbestandteil neben einem fiktiven inländischen Lohn gezahlt wird. Ob dieser Zuschlag als Kaufkraftausgleich oder anders bezeichnet wird, ist unerheblich. Nicht zulässig ist es daher, einen Teil des ohnehin geschuldeten Arbeitslohns in steuerfreien Kaufkraftausgleich umzudeuten (Gehaltsumwandlung etc.).

Während sich die Steuerbefreiung in den Gruppen 1 und 2 aufgrund der reduzierten steuerpflichtigen Einkünfte erheblich auswirkt, fällt der Vorteil in der Gruppe 3 etwas geringer aus. Denn durch den ausländischen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt und einer damit verbundenen Tätigkeit im ausländischen Staat von mindestens einem halben Jahr, steht dem ausländischen Staat entsprechend der meisten DBA bzw. dem Auslandstätigkeitserlass regelmäßig das Besteuerungsrecht zu. Deutschland dürfte die ausländischen Einkünfte ohnehin nicht besteuern – sondern nur nach § 32b Abs. 1 Nr. 3 EStG im Rahmen des Progressionsvorbehalts berücksichtigen. Der Vorteil für Arbeitnehmer privater Arbeitgeber liegt also darin, dass sich der Progressionsvorbehalt reduziert. Und auch das kann Steuern sparen, wie das Beispiel zeigt.