Einkommensteuererklärung 2021: Das hat sich im Vergleich zu 2020 geändert

Der in § 3 Nr. 26 EStG verankerte Übungsleiterfreibetrag ist zum 01.01.2021 von 2.400 Euro auf 3.000 Euro angehoben worden, die Ehrenamtspauschale (§ 3 Nr. 26a EStG) von 720 Euro auf 840 Euro erhöht. Geben Sie für Nebentätigkeiten, die unter § 3 Nr. 26/26a EStG fallen, eine Anlage EÜR ab, sollten Sie darin die erhöhten Freibeträge geltend machen (EÜR 2021: Zeile 92). Übernehmen Sie in dieser Zeile hingegen aus den Vorjahren den bisherigen Freibetrag, versteuern Sie einen zu hohen Gewinn.

Mit dem Fondsstandortgesetz ist der Freibetrag für unentgeltlich bzw. verbilligt vom Arbeitgeber erhaltene Vermögensbeteiligungen zum 01.07.2021 von 360 Euro auf 1.440 Euro angehoben worden. Da es sich um einen Jahresbetrag handelt, gilt der erhöhte Betrag auch für das erste Halbjahr 2021.

In der Praxis haben Arbeitgeber für entsprechende Vermögensbeteiligungen des ersten Halbjahres 2021 allerdings nicht den Freibetrag von 1.440 Euro, sondern lediglich den Freibetrag von 360 Euro für den Lohnsteuerabzug zugrunde gelegt. Ihr Arbeitgeber wusste damals ja noch nichts von der Erhöhung. Hat Ihr Arbeitgeber den Lohnsteuerabzug nicht nach § 41c EStG korrigiert, geht Ihnen der erhöhte Freibetrag nicht verloren. Sie können diesen innerhalb Ihrer Einkommensteuererklärung geltend machen und den Bruttoarbeitslohn entsprechend reduzieren (BMF, Schreiben vom 16.11.2021, Az. IV C 5 – S 2347/21/10001 :006, Abruf-Nr. 225909). Damit das Finanzamt Ihre Änderung akzeptiert, sollten Sie dem Finanzamt die Lohnabrechnung vorlegen, in der lediglich der Freibetrag von bisher 360 Euro abgezogen wurde.

Für das Jahr 2021 ist die Entfernungspauschale ab dem 21. Kilometer auf 0,35 Euro je Kilometer erhöht worden (bisher 0,30 Euro). Zwar ermittelt das Finanzamt die erhöhte Pauschale ohne gesonderte Angaben Ihrerseits. Dies gilt aber nicht für Freiberufler und Gewerbetreibende. Verwenden Sie für entsprechende Fahrten einen betrieblichen Pkw, müssen Sie die nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben selbst ermitteln. Nutzen Sie einen privaten Pkw, haben Sie die Nutzungseinlage nach R 4.12 Abs. 1 EStR ebenfalls selbst zu ermitteln. Übernehmen Sie also nicht die Berechnungen aus dem Vorjahr, sondern passen Sie diese an den erhöhten Kilometersatz an. Andernfalls gehen Ihnen Betriebsausgaben verloren.

Auch bei Familienheimfahrten im Rahmen einer doppelten Haushaltsführung ist ab dem 21. Entfernungskilometer anstelle der bisherigen Pauschale von 0,30 Euro nun die auf 0,35 Euro erhöhte Pauschale zu berücksichtigen. Denken Sie auch hier daran, die Angaben in Ihrer Steuererklärung entsprechend anzupassen. Zudem ist das BMF-Schreiben vom 25.11.2020 (Az. IV C 5 – S 2353/19/10011, Abruf-Nr. 219558) interessant, wonach die Angemessenheit der Aufwendungen für die Einrichtung des Zweithaushalts und dessen Hausrat bis zu einem Bruttobetrag von 5.000 Euro aus Vereinfachungsgründen nicht beanstandet wird. Nachweisen müssen Sie die Ihnen entstandenen Aufwendungen dennoch, es handelt sich nicht um eine Pauschale.

Für das Jahr 2021 können Sie eine Home-Office-Pauschale geltend machen, wenn Sie über kein häusliches Arbeitszimmer verfügen bzw. dieses nicht geltend machen. Die Pauschale beträgt fünf Euro je Arbeitstag, maximal 600 Euro (120 Tage). Voraussetzung ist lediglich, dass Sie an den jeweiligen Tagen Ihre gesamte betriebliche und berufliche Tätigkeit ausschließlich in der Wohnung ausgeübt haben. Die Pauschale gilt dabei für Arbeitnehmer und Selbstständige, Gewerbetreibende und Vermieter.

Das BMF hat mit Schreiben vom 09.07.2021 (Az. IV C 6 – S 2145/19/10006, Abruf-Nr. 224440) außerdem diverse Vereinfachungen für die Geltendmachung eines häuslichen Arbeitszimmers infolge der Corona-Pandemie geschaffen. Prüfen Sie daher unbedingt, ob Sie für das Jahr 2021 ein häusliches Arbeitszimmer angeben können. Die Voraussetzungen sind erheblich niedriger als bisher, da Sie z. B. bereits dann über keinen anderen Arbeitsplatz bei Ihrem Arbeitgeber verfügen, wenn Sie aus Gründen des Gesundheitsschutzes (Vermeidung von Kontakt mit Kollegen) zuhause gearbeitet haben. Zudem geht das BMF davon aus, dass die Tätigkeiten im Betrieb und Zuhause während der Corona-Pandemie einander gleichwertig sind. Waren Sie überwiegend Zuhause tätig, befindet sich regelmäßig auch dort der Mittelpunkt Ihrer betrieblichen und beruflichen Tätigkeiten. Sie können das Arbeitszimmer in voller Höhe geltend machen, wenn die übrigen Kriterien erfüllt sind.

Eigentlich müssen Computerhardware und Software auf einen Zeitraum von meist drei Jahren abgeschrieben werden. Ausnahme: Es handelt sich um ein geringwertiges Wirtschaftsgut nach § 6 Abs. 2 EStG. Das BMF-Schreiben vom 26.02.2021 (Az. IV C 3 – S 2190/21/10002, Abruf-Nr. 220811) gestattet jedoch für Anschaffungen ab dem 01.01.2021 einen Sofortabzug für erworbene Computerhardware und Software. Die Höhe der Anschaffungskosten spielt dabei keine Rolle. Haben Sie im Jahr 2021 folglich ein Notebook für 3.000 Euro erworben und nutzen Sie dieses ausschließlich beruflich bzw. betrieblich, können Sie es sofort und in voller Höhe als Werbungskosten bzw. Betriebsausgaben absetzen. Doch nicht nur Neuanschaffungen profitieren. Haben Sie vor dem 01.01.2021 bereits Software oder Computerhardware angeschafft und abgeschrieben, können Sie 2021 den kompletten Restbuchwert in einer Summe als Werbungskosten oder Betriebsausgaben absetzen. Auch wenn die Abschreibung eigentlich noch mehrere Jahre laufen würde.

Die Praxis lehrt, dass aus den wenigsten Immobilien-Kaufverträgen hervorgeht, welcher Anteil auf den – nicht abschreibbaren – Grund und Boden entfällt und welcher auf das abschreibbare Gebäude. Wer auf einen teuren Gutachter verzichten will, kann die BMF-Arbeitshilfe zur Kaufpreisaufteilung nutzen. Aufgrund der BFH-Rechtsprechung (BFH, Urteil vom 21.07.2020, Az. IX R 26/19, Abruf-Nr. 219134) hat die Finanzverwaltung am 10.05.2021 eine neue Arbeitshilfe veröffentlicht (www.iww.de/s5184). Nun sind insgesamt drei Verfahren möglich (Vergleichswert-, Ertragswert- und Sachwertverfahren). Zum Sachwertverfahren sind zudem Regionalfaktoren denkbar, wenn diese vom zuständigen Gutachterausschuss veröffentlicht wurden.

§ 7g EStG ist rückwirkend ab dem 01.01.2020 verbessert worden. Während zuvor nur 40 Prozent der voraussichtlichen Anschaffungskosten geltend gemacht werden konnten, beträgt der Abzugsbetrag seitdem 50 Prozent.

Im Jahressteuergesetz 2020 ist die Grenze für den vereinfachten Spendennachweis von 200 Euro auf 300 Euro angehoben worden. Es genügt also in diesem Fall der Kontoauszug der Bank (§ 50 Abs. 4 Nr. 2 EStDV und § 84 Abs. 2c EStDV). Einige Bundesländer haben zudem für Spenden zur Bewältigung der Hochwasserkatastrophe im Juni und Juli 2021 Verfügungen zum Verfahren des vereinfachten Zuwendungsnachweises ausgegeben. In den Fällen brauchen Sie auch bei größeren Spenden keine Spendenbescheinigung.

Betreiben Sie eine Photovoltaikanlage oder ein Blockheizkraftwerk, erzielen Sie damit Einkünfte aus Gewerbebetrieb. Bisher mussten Sie die Einkünfte durch eine Einnahmen-Überschussrechnung ermitteln, auf der Anlage G erklären und versteuern. Das kann sich nun ändern! Das BMF räumt Ihnen für kleine Anlagen (alle PV-Anlagen max. 10 kW/kWp bzw. BHKW max. 2,5 kW/kWp) mit Schreiben vom 29.10.2021 (Az. IV C 6 – S 2240/19/10006 :006, Abruf-Nr. 225592) ein im Steuerrecht einzigartiges Wahlrecht ein. Auf Ihren schriftlichen Antrag hin handelt es sich bei dem Betrieb der Anlagen unter Beachtung geringer weiterer Voraussetzungen um eine ertragsteuerlich unbeachtliche Liebhaberei. Sie müssen weder Gewinne versteuern noch eine Einnahme-Überschussrechnung erstellen. Im Gegenzug können Sie aber natürlich auch keine Verluste steuermindernd geltend machen.

Zum 01.01.2021 tritt erstmals die Verlustbeschränkung aus Termingeschäften ein. Haben Sie Verluste aus Termingeschäften erlitten, können Sie diese nur in Höhe von 20.000 Euro mit Gewinnen aus Termingeschäften oder mit Erlösen aus Stillhalterprämien verrechnen. Haben Sie höhere Verluste als 20.000 Euro erlitten, wird das Finanzamt den übersteigenden Verlust gesondert feststellen und in die Folgejahre vortragen. Eintragungen erfolgen in der Zeile 14 der Anlage KAP. Wichtig ist, dass Gewinne und Verluste aus Termingeschäften zwingend getrennt anzugeben sind. Eine Saldierung ist unzulässig.

Wenn Sie Wohnungen vermieten, prüft das Finanzamt, ob Sie das verbilligt tun. Haben Sie im Jahr 2020 z. B. eine Miete verlangt, die nur 60 Prozent der ortsüblichen Marktmiete betrug, haben Sie verbilligt vermietet. Folge: Das Finanzamt hat Ihre Werbungskosten nur zu 60 Prozent anerkannt, während die erzielten tatsächlichen Einnahmen in voller Höhe berücksichtigt wurden. Die Grenze, ab wann das Finanzamt eine verbilligte Vermietung annahm, lag gemäß § 21 Abs. 2 S. 1 EStG bisher bei 66 Prozent der ortsüblichen Marktmiete. Sie ist durch das JStG 2020 auf 50 Prozent herabgesetzt worden.

Das Kindergeld ist 2021 um 15 Euro im Monat erhöht worden. Zudem ist wegen der Corona-Pandemie je Kind ein Bonus von 150 Euro gewährt worden. Damit in Ihrem Steuerberechnungsprogramm die zutreffende Steuererstattung ermittelt werden kann, müssen Sie folgendes Kindergeld auf den Anlagen Kind eintragen:

Diese beiden Freibeträge sind im Jahr 2021 je Elternteil ebenfalls erhöht worden. Prüfen Sie bei nicht alleinstehenden Elternteilen für eine möglichst hohe Steuerersparnis, ob eine vollständige Übertragung auf den besserverdienenden Partner in Betracht kommt:

In § 33 Abs. 2a EStG ist erstmals für 2021 eine Fahrtkostenpauschale für behinderungsbedingte Fahrten geschaffen worden. Machen Sie diese Pauschale geltend, wenn bei Ihnen ein entsprechender Grad der Behinderung festgestellt wurde. Über die Pauschale hinaus sind keine weiteren behinderungsbedingten Fahrtkosten abzugsfähig. Ein Einzelnachweis ist ausgeschlossen.

Der Höchstbetrag für Unterhaltsleistungen nach § 33a EStG ist für das Jahr 2021 an den ebenfalls erhöhten Grundfreibetrag (§ 32a EStG) angepasst worden. Haben Sie Angehörige im Jahr 2021 finanziell unterstützt, können Sie für 2021 also mehr absetzen. Gehört die unterhaltene Person zu Ihrem Haushalt, können Sie pauschal den Höchstbetrag ansetzen (R 33a.1 Abs. 1 S. 5 EStR). Übernehmen Sie nicht die Zahlen aus dem Vorjahr, sondern passen Sie diese auf den neuen Höchstbetrag an.

Der in § 33b Abs. 6 EStG verankerte Pflegepauschbetrag von bisher 924 Euro ist umfangreich geändert worden. Es kommt nicht mehr auf die „Hilflosigkeit“ der zu pflegenden Person an. Jetzt ist entscheidend, dass Sie die Pflege persönlich in Ihrem eigenen oder dem Haushalt der zu pflegenden Person durchführen. Zudem dürfen Sie keine Einnahmen für die Pflege beziehen. Prüfen Sie deshalb, ob Sie ab dem Jahr 2021 die Anforderungen noch erfüllen bzw. ob Sie erstmals einen Pauschbetrag geltend machen können.

Für das Jahr 2021 gilt erstmals die neu eingeführte Mobilitätsprämie. Durch diese können auch Geringverdiener eine Steuererstattung erwarten, wenn das zu versteuernde Einkommen unterhalb des Grundfreibetrags liegt und sie zu ihrem Arbeitgeber eine Entfernung von mindestens 21 Kilometern zurücklegen. Dies gilt selbst dann, wenn die Geringverdiener überhaupt keine Lohnsteuer gezahlt haben. Damit die Prämie gewährt werden kann, muss der Steuererklärung die neue Anlage Mobilitätsprämie beigefügt werden.