Fitnessstudio auf Rezept – Sind Mitgliedsbeiträge außergewöhnliche Belastungen?

In dem Fall vor dem FG Niedersachsen stritt eine Person mit Behinderung (GdB 30) mit der Finanzverwaltung um den Abzug von Aufwendungen für ein Funktionstraining in einem Fitnessstudio als agB.

Das Funktionstraining in Form eines Wassergymnastik-Kurses hatte die Behinderte zur Behandlung ihrer Bewegungseinschränkungen, zur funktionellen Verbesserung und zur Schmerzreduktion ärztlich verordnet bekommen. Die Kosten übernahm die Krankenkasse. Die Behinderte nahm an dem Kurs zunächst in einem Verein teil. Dann entschied sie sich, ihn in einem näher zum Wohnort gelegenen Fitnessstudio zu absolvieren. Dort finden spezielle Kurse statt, an denen nur Personen teilnehmen können, die aus Krankheitsgründen eine entsprechende Verordnung erhalten haben. Die Kurse werden von Übungsleitern mit gültiger Lizenz für den Rehasport durchgeführt. Um am Kurs teilnehmen zu können, musste sich die Behinderte im Fitnessstudio als Mitglied anmelden und den Beitrag für das auf die Teilnahme am verordneten Kurs zugeschnittene Modul „Wasserwelt“ entrichten. Der Beitrag berechtigte zusätzlich, weitere Aqua-Fitness-Kurse zu besuchen und die Sauna zu nutzen. Obendrein stellte das Fitnessstudio den wöchentlichen Beitrag für den Reha-Verein, der den Wassergymnastik-Kurs durchführte, in Rechnung.

In der Steuererklärung machte die Behinderte Kosten in Höhe von insgesamt 766,80 Euro als Teil ihrer Heilbehandlungskosten i. S. v. § 33 EStG geltend. Davon entfielen 545,50 Euro auf die Beiträge (Fitnessstudio und Reha-Verein) und 167,20 Euro auf Fahrtkosten. Das Finanzamt ließ den Abzug nicht zu; die Behinderte klagte. Die Klage hatte aber nur teilweise Erfolg.

Die Gesamtkosten der Behinderten (Fitnessstudio-Beitrag, Reha-Vereinsbeitrag, Fahrtkosten) hat das Gericht vor diesem Hintergrund wie folgt beurteilt (FG Niedersachsen, Urteil vom 14.12.2022, Az. 9 K 17/21, Abruf-Nr. 233358).

Hinsichtlich des Mitgliedsbeitrags für das Fitnessstudio und das für die Teilnahme am Wassergymnastik-Kurs zugeschnittene Modul „Wasserwelt“ vertritt das FG Niedersachsen die Auffassung, dass keine agB i. S. v. § 33 EStG vorliegen. Und zwar deshalb, weil mit dem Beitrag auch weitere Aqua-Fitness-Kurse sowie die Saunanutzung abgegolten werden. Diese Leistungen können nicht nur von kranken, sondern auch von gesunden Menschen in Anspruch genommen werden, um die Gesundheit zu erhalten, das Wohlbefinden zu steigern oder die Freizeit sinnvoll zu gestalten. Irrelevant ist dabei, ob die Behinderte die Nutzungsmöglichkeit in Anspruch genommen hat oder nicht. Eine Aufteilung nach objektiven Kriterien sah das Gericht nicht als möglich an. Auch sah das FG Niedersachsen keine Zwangsläufigkeit gegeben. Die Behinderte hätte die ärztlich verordneten Kurse auch außerhalb eines Fitnessstudios durchführen können. Die räumliche Nähe allein begründe nämlich keine Zwangsläufigkeit, so das Gericht.

Etwas anderes gilt jedoch für die Beiträge für den Reha-Verein, der die ärztlich verordneten Kurse in dem Fitnessstudio durchführt. Diese sind nach Auffassung des Gerichts zwangsläufig angefallen und stellen daher als agB anzuerkennende Heilbehandlungskosten dar. Die Aufwendungen dafür durfte die Behinderte also steuerlich geltend machen.

Ebenfalls zum Abzug zuzulassen waren nach Auffassung des FG Niedersachsen die Aufwendungen für die Fahrten zum Fitnessstudio, die ausschließlich im Zusammenhang mit der Durchführung des ärztlich verordneten Wassergymnastik-Kurses anfallen. Sie teilen das Schicksal der Kosten als zwangsläufige Heilbehandlungskosten und sind daher ebenfalls als agB abziehbar.

Das FG hat erkannt, dass die Problematik um die Abzugsfähigkeit von Aufwendungen für Fitnessstudiobeiträge große Breitenwirkung entfaltet. Es hat die Revision zum BFH zugelassen. Die Steuerzahlerin hat sie eingelegt.

Die Entscheidung aus Niedersachsen ist nur eine unter vielen in der jüngeren Vergangenheit zum Abzug von Fitnessstudiobeiträgen und damit zusammenhängenden Fahrtkosten als Heilbehandlungskosten i. S. v. § 33 EStG. Dabei hat bis jetzt kein FG den Abzug von Mitgliedsbeiträgen für ein Fitnessstudio als agB anerkannt.

Die folgende Übersicht fasst die FG-Urteile überblicksartig, beginnend mit dem jüngsten Urteil, für Sie zusammen. In der linken Spalte wird die Kernaussage des Urteils widergegeben; der rechten Spalte können Sie die Rechtsquelle und die Abruf-Nr. für ssp.iww.de entnehmen.

Wichtig | Alle vorgestellten Fälle scheiterten am erforderlichen Nachweis der Zwangsläufigkeit nach § 33 Abs. 4 EStG i. V. m. § 64 Abs. 1 Nr. 1 EStDV, der ganz oder teilweise nicht vorlag.