Sofortabzug für Computer-Hard- und -Software: BMF-Schreiben vom 22.02.2022 sorgt für Wirbel

Das Gute vorweg: Auch nach dem neuen BMF-Schreiben können Sie statt der üblichen betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer (für Computer z. B. drei Jahre) eine Nutzungsdauer von einem Jahr ansetzen (BMF, Schreiben vom 22.02.2022, Az. IV C 3 – S 2190/21/10002 :025, Abruf-Nr. 227695).

Das Problem stellt sich an einer anderen Stelle. Der BFH hatte nämlich geurteilt, dass Anschaffungs- oder Herstellungskosten eines Wirtschaftsguts nur dann nach § 7 EStG zu verteilen sind, wenn die Nutzungsdauer des Wirtschaftsguts zwölf Monate (Jahreszeitraum im Sinne eines Zeitraums von 365 Tagen) übersteigt (BFH, Urteil vom 26.08.1993). Das ist auch in das Einkommensteuer Handbuch so übernommen worden (H 7.4 „Nutzungsdauer“ 2. Spiegelstrich EStH). Damit greift grundsätzlich ein steuerlicher Sofortabzug, wenn die Nutzungsdauer exakt ein Jahr beträgt.

Obwohl die Nutzungsdauer nur ein Jahr beträgt, sieht das BMF aber – entgegen dem genauen Gesetzeswortlaut des § 7 Abs. 1 S. 1 EStG – eine zeitanteilige Abschreibung nach § 7 Abs. 1 S. 4 EStG. Das bedeutet, dass Sie die Anschaffungs- oder Herstellungskosten auf zwölf Monate zu verteilen haben.

Wichtig | Von dieser Abschreibungspraxis können Sie aber Abstand nehmen, weil das BMF eine Nichtbeanstandungsregelung getroffen hat. Die Finanzämter akzeptieren es, wenn Sie im Jahr der Anschaffung oder Herstellung den Abzug in voller Höhe vornehmen (Rz. 1.4 des BMF-Schreibens vom 22.02.2022). Bezogen auf das Beispiel: Vollabschreibung im Jahr 2021.

Das BMF schreibt nun allerdings zwingend vor, die Wirtschaftsgüter in ein Bestandsverzeichnis aufzunehmen. Sie müssen also – wie früher – das Wirtschaftsgut im Bestandsverzeichnis erfassen und abschreiben. Das Institut der Wirtschaftsprüfer (sowie die Literatur) hatten bisher die Notwendigkeit eines Anlagenverzeichnisses bei einer Nutzungsdauer von einem Jahr verneint.

Das bedeutet für Sie in der Praxis, dass als einzige Erleichterung der Ansatz einer kürzeren betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer verbleibt, wodurch sich die Anschaffungskosten steuerlich früher nutzen lassen.

Da Sie allerdings gemäß der Vorgabe des neuen BMF-Schreibens dazu verpflichtet sind, das Wirtschaftsgut zwingend in ein Bestandsverzeichnis aufzunehmen, ist es nicht mehr zulässig, über das passende Aufwandskonto zu buchen. Sie müssen beim Buchen vielmehr wie folgt vorgehen:

Wichtig | Haben Sie Anschaffungen auf dem Konto „Sonstiger betrieblicher Aufwand“ verbucht, müssen Sie das korrigieren.

Folgende Hard- und Software ist begünstigt:

Diese Aufzählung soll abschließend sein. Auch müssen die Geräte den EU-Vorgaben für umweltgerechte Gestaltung von Computern und Computerseern entsprechen.