Bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens: Nutzen Sie die neuen AfA-Möglichkeiten

Die in § 7 Abs. 2 EStG verankerte degressive Abschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens ist eigentlich ausgelaufen. Durch das Wachstumschancengesetz wurde sie jedoch reaktiviert, wenn das Wirtschaftsgut nach dem 31.03.2024 und vor dem 01.01.2025 angeschafft oder hergestellt wird. Allerdings beläuft sich die degressive Abschreibung nicht wie bisher auf das Zweieinhalbfache der linearen Abschreibung und maximal 25 Prozent pro Jahr, sondern nur auf das Zweifache der linearen Abschreibung und maximal 20 Prozent pro Jahr.

Damit gilt tabellarisch dargestellt im Zeitreihenvergleich folgendes:

Voraussetzung für die degressive Abschreibung ist, dass es sich um ein bewegliches Wirtschaftsgut des Anlagevermögens handelt. Daraus folgt, dass nur die Gewinneinkunftsarten (§§ 13, 15, 18 EStG) die Möglichkeit haben, degressive Abschreibungen vorzunehmen.

Begünstigt sind natürlich auch Kapitalgesellschaften über § 8 Abs. 1 KStG. Für die Überschusseinkunftsarten (z. B. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung) lässt sich die degressive Abschreibung nicht nutzen.

Liegen die Voraussetzungen für die degressive Abschreibung vor, wurde das bewegliche Wirtschaftsgut also innerhalb der begünstigten Zeiträume angeschafft oder hergestellt, haben Sie ein Wahlrecht. Entweder Sie schreiben das Wirtschaftsgut ganz normal linear über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer ab oder Sie entscheiden sich für die degressive Abschreibung.

Die degressive Abschreibung ist in der Regel für Sie dann lukrativer, wenn Sie aktuell einen hohen Gewinn erzielt haben und diesen reduzieren möchten. Ungeachtet davon, für welche der beiden Varianten Sie sich entscheiden, müssen Sie beachten, dass die Abschreibung bei unterjähriger Anschaffung oder Herstellung nur zeitanteilig gewährt wird (§ 7 Abs. 1 S. 4 und Abs. 2 S. 3 EStG). Zudem macht eine Wahl der degressiven Abschreibung für Anschaffungen ab dem 01.01.2024 wirtschaftlich betrachtet nur Sinn, wenn die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer mindestens sechs Jahre beträgt. Denn bei einer Nutzungsdauer von fünf Jahren oder weniger beläuft sich bereits die lineare Abschreibung auf 20 Prozent pro Jahr (oder mehr), während die degressive Abschreibung auf maximal 20 Prozent gedeckelt wird.

Entscheiden Sie sich für die degressive Abschreibung, haben Sie gemäß § 7 Abs. 2 S. 3 i. V. m. § 7a Abs. 8 EStG das Wirtschaftsgut in ein besonderes, laufend zu führendes, Verzeichnis aufzunehmen. Ergeben sich diese Angaben bereits aus Ihrer Buchführung, müssen Sie kein Verzeichnis führen.

Da bei der degressiven Abschreibung die Abschreibung jährlich neu ausgehend von dem noch nicht abgeschriebenen Restbuchwert des Vorjahres ermittelt wird, verringert sich die Abschreibung von Jahr zu Jahr. Spätestens mit Ablauf der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer ist der noch nicht abgeschriebene Restbuchwert erfolgswirksam auszubuchen. § 7 Abs. 3 EStG eröffnet deshalb die Möglichkeit, von der degressiven zur linearen Abschreibung zu wechseln. Ein Wechsel von der linearen zur degressiven Abschreibung ist hingegen nicht zulässig.

Wird ein Wechsel der AfA-Methoden vorgenommen, ist nach dem Wechsel die künftige lineare Abschreibung durch eine Verteilung des noch nicht abgeschriebenen Restbuchwerts auf die Restnutzungsdauer zu berechnen.

Egal, ob Sie sich für die lineare oder degressive Abschreibung entscheiden – Prüfen Sie, ob Sie zusätzlich noch Sonderabschreibungen nach § 7g EStG geltend machen können.

§ 7g Abs. 5 EStG regelt nämlich, dass Sie für abnutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und in den vier folgenden Jahren neben der linearen oder degressiven Abschreibung noch Sonderabschreibungen von bis zu insgesamt 20 Prozent der Anschaffungs- oder Herstellungskosten in Anspruch nehmen können. Dieser Satz ist durch das WCG für Wirtschaftsgüter, die nach dem 31.12.2023 angeschafft oder hergestellt werden, auf 40 Prozent erhöht worden.

Wichtig | § 7g Abs. 5 EStG stellt auf das Datum der Anschaffung bzw. Herstellung ab. Wurde ein Wirtschaftsgut im Jahr 2023 angeschafft, können deshalb auch im Jahr 2024 maximal 20 Prozent Sonderabschreibungen beansprucht werden. Bei einer Anschaffung im Jahr 2024 hingegen betragen die Sonderabschreibungen bis zu 40 Prozent.

Die Sonderabschreibung ist an Voraussetzungen gebunden. Erforderlich sind zwei Dinge:

Sind diese Voraussetzungen gegeben, beträgt die Sonderabschreibung bis zu 40 Prozent der Anschaffungs- oder Herstellungskosten (bis 31.12.2023: 20 Prozent). Diese Abschreibung ist zeitlich auf das Jahr der Anschaffung oder Herstellung und die folgenden vier Jahren begrenzt und kann variabel auf diese fünf Jahre verteilt werden. Es ist weder erforderlich, dass in jedem der fünf Jahre Sonderabschreibungen vorgenommen werden, noch, dass der Höchstbetrag (40 Prozent) ausgereizt wird. Ebenso kann für jedes begünstigte Wirtschaftsgut gesondert entschieden werden, ob und wenn ja in welcher Höhe Sonderabschreibungen geltend gemacht werden.

Durch diese enorme Flexibilität eignen sich Sonderabschreibungen vor allem dazu, schwankende Betriebsergebnisse auszugleichen und so einen gleichmäßigen Gewinn und eine effektiv möglichst geringe Steuerbelastung zu erzielen.

Wichtig | Entscheiden Sie sich für Sonderabschreibungen, dann müssen Sie ab dem 5. Jahr (= nach dem Auslaufen des Begünstigungszeitraums von § 7g Abs. 5 EStG) auch § 7a Abs. 9 EStG beachten. Dieser sieht vor, dass sich nach dem Wegfall der Möglichkeit zur Vornahme von Sonderabschreibungen die lineare Abschreibung neu berechnet. Formel: Restwert : Restnutzungsdauer.