Arbeitszimmer in der nichtehelichen Lebensgemeinschaft: Wer kann was abziehen?

Im konkreten Fall ging es um einen Vertriebsleiter, der nichtselbstständig tätig war. Zum 01.01.2018 hatte er zusammen mit seiner Lebenspartnerin ein Einfamilienhaus zu eigenen Wohnzwecken angemietet. Das Objekt hat eine Wohnfläche von 150 qm. Darin befinden sich u. a. zwei 15 qm große Zimmer, von denen jeder der Partner eines als Arbeitszimmer nutzt.

In seiner Einkommensteuererklärung 2018 machte der Vertriebler Aufwendungen für das häusliche Arbeitszimmer in Höhe von 2.661 Euro als Werbungskosten geltend. Es handelt sich hierbei um zehn Prozent (15 qm von 150 qm) der auf das Haus entfallenden Kosten (Miete 24.000 Euro, Nebenkosten 1.800 Euro, Strom 624,83 Euro, Hausratversicherung 182,40 Euro).

Das Finanzamt kürzte die erklärten Aufwendungen, obwohl das Arbeitszimmer nachweislich den Mittelpunkt der beruflichen Tätigkeit dargestellt hatte. Die Kosten seien nur insoweit abziehbar, als sie tatsächlich vom Vertriebler getragen worden seien. Befinde sich ein Arbeitszimmer in einer von Lebensgefährten gemeinsam angemieteten Wohnung, seien die anteilige Miete und die anteiligen Energiekosten beiden Mietern jeweils zur Hälfte zuzurechnen. Im Streitfall würden auf das Arbeitszimmer Kosten in Höhe von 2.661 Euro entfallen, die der Kläger jedoch nur zur Hälfte bezahlt habe und die deshalb bei ihm auch nur zur Hälfte als Werbungskosten abzugsfähig seien. Die Rechtsprechung zu Drittaufwand bei Ehegatten sei bei nichtehelichen Lebensgemeinschaften nicht anwendbar. Deshalb seien hier nur 1.330 Euro (50 Prozent von 2.661 Euro) als Werbungskosten abziehbar.

Der Vertriebler zog vor Gericht und gewann (FG Düsseldorf, Urteil vom 09.09.2022, Az. 3 K 2483/20 E, Abruf-Nr. 231542). Hier die Begründung:

Für die Beurteilung, in welchem Umfang Mietaufwendungen als Werbungskosten abzugsfähig sind, gelten die für die Abzugsfähigkeit von Anschaffungs- oder Herstellungskosten entwickelten Grundsätze (BFH, Urteil vom 23.09.2009, Az. IV R 21/08, Abruf-Nr. 100267).

Ein Werbungskostenabzug kommt maximal in der Höhe in Betracht, in der der Steuerzahler Aufwendungen getragen hat. Dies gilt auch bei Ehegatten. Denn die anteilig auf einen Ehegatten entfallenden und von diesen getragenen Aufwendungen mindern nicht die Leistungsfähigkeit des anderen.

Erwerben oder errichten Eheleute eine Eigentumswohnung zu Miteigentum, ist grundsätzlich davon auszugehen, dass jeder von ihnen die Anschaffungs- oder Herstellungskosten entsprechend seinem Miteigentumsanteil getragen hat, und zwar unabhängig davon, wie viel er tatsächlich aus eigenen Mitteln dazu beigetragen hat. Sind die finanziellen Beiträge unterschiedlich hoch, hat sowohl zivil- als auch steuerrechtlich der Ehegatte, der aus eigenen Mitteln mehr beigesteuert hat, das Mehr seinem Ehegatten mit der Folge zugewandt, dass jeder von ihnen so anzusehen ist, als habe er die seinem Anteil entsprechenden Anschaffungs- oder Herstellungskosten selbst getragen. Infolgedessen kann jeder Ehegatte Absetzung für Abnutzung (AfA) grundsätzlich nur entsprechend seinem Miteigentumsanteil als Werbungskosten abziehen (BFH, Urteil vom 06.12.2017, Az. VI R 41/15, Abruf-Nr. 200488).

Die Verteilung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten auf die Ehegatten nach Miteigentumsanteilen hat nicht zur Folge, dass die Kosten für ein Arbeitszimmer nur anteilig abzugsfähig sind. Denn ausschlaggebend für den Werbungskostenabzug ist nicht der Umfang des (Mit-)Eigentums an einem Wirtschaftsgut, sondern ob der Steuerpflichtige Aufwendungen im beruflichen Interesse trägt. Nutzt ein Miteigentümer im Rahmen seines Miteigentumsanteils einen Teil des Wirtschaftsguts (Arbeitszimmer) zur Einkünfteerzielung alleine, sind die von ihm getragenen Anschaffungs- oder Herstellungskosten vorrangig diesem Raum zuzuordnen.

Anders als sein Miteigentumsrecht bezieht sich sein Nutzungsrecht auf den ganzen Raum. Nutzt der Steuerzahler aber ein Arbeitszimmer in vollem Umfang aus eigenem Recht, dann sind auch die eigenen anteiligen Anschaffungs- oder Herstellungskosten als im Interesse dieser Nutzung aufgewendet anzusehen und damit als beruflicher Aufwand zu berücksichtigen (BFH, Beschluss vom 23.08.1999, Az. GrS 5/97, Abruf-Nr. 99900).

Übertragen auf Mietaufwendungen des nicht verheirateten Klägers ergibt sich aus den o. g. Grundsätzen das Folgende: Wird eine Wohnung von mehreren Personen angemietet und nutzt ein Mieter einen Raum zur Einkünfteerzielung alleine, dann sind die auf diesen Raum entfallenden Aufwendungen – in den von § 9 Abs. 5, § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 6b EStG gezogenen Grenzen – bei ihm in voller Höhe als Werbungskosten oder Betriebsausgaben abzugsfähig, sofern der Nutzende Aufwendungen in mindestens dieser Höhe getragen hat. Eine nur hälftige Abzugsfähigkeit der tatsächlich vom Kläger getragenen vollen Aufwendungen wäre mit dem Grundgedanken des objektiven Nettoprinzips unvereinbar.

Wichtig für Sie ist, zu wissen, dass sich mit dem Urteil des FG Düsseldorf die Rechtsprechung zum Werbungskostenabzug fürs häusliche Arbeitszimmer bei nichtehelichen Lebensgemeinschaften verfestigt. Vor dem FG Düsseldorf hat nämlich auch schon das FG München der Berechnungsmethode des Fiskus eine Absage erteilt (FG München, Urteil vom 02.03.2021, Az. 10 K 1251/18, Abruf-Nr. 223940). Der das Arbeitszimmer nutzende Partner kann sämtliche auf das Arbeitszimmer entfallenden Kosten geltend machen, wenn er mindestens entsprechend hohe Kosten der gesamten Wohnung getragen hat.

Während die Münchner Entscheidung damals rechtskräftig geworden war, sieht das im Fall des FG Düsseldorf anders aus. Das FG hat die Revision zum BFH zugelassen, das Finanzamt hat sie eingelegt. Der BFH kann damit ein Machtwort sprechen und für klare Verhältnisse sorgen. Das Verfahren trägt das Az. VI R 17/22.