BSG: Verspätete Pauschalversteuerung führt zur Beitragspflicht in der Sozialversicherung

Im konkreten Fall hatte ein Unternehmen mit seinen Beschäftigten im September 2015 ein Firmenjubiläum gefeiert. Erst im März 2016 zahlte es für September 2015 die Pauschalsteuer. Nach einer Betriebsprüfung forderte die Deutsche Rentenversicherung von dem Unternehmen Sozialversicherungsbeiträge und Umlagen nach.

Dagegen wehrte sich das Unternehmen und bekam vor dem SG und später auch vor dem LSG Niedersachsen-Bremen Recht. Dagegen legte die Deutsche Rentenversicherung Revision beim BSG ein. Sie rügte die Verletzung des § 1 Abs. 1 S. 2 Sozialversicherungsentgeltverordnung (SvEV). Da die Beiträge zum 28.02.2016 fällig geworden seien, scheide eine spätere Pauschalversteuerung aus.

Das BSG hat der Revision stattgegeben. Die Nachforderung war rechtmäßig. So sind Kosten von mehr als 110 Euro je Arbeitnehmer für eine Betriebsveranstaltung als geldwerter Vorteil beitragspflichtig, wenn sie nicht mit der Vergütungsabrechnung, sondern erst später pauschal versteuert werden.

Nach den geltenden Bestimmungen kommt es darauf an, dass die pauschale Besteuerung mit der Entgeltabrechnung für den jeweiligen Abrechnungszeitraum erfolgt. Das wäre hier der September 2015 gewesen. Tatsächlich hat der Betrieb die Pauschalbesteuerung erst Ende März 2016 durchgeführt. Dies fand nach dem 28.02.2016 statt, also nach dem Zeitpunkt, zu dem die Lohnsteuerbescheinigung für das Vorjahr – hier 2015 – übermittelt werden muss (BSG, Urteil vom 23.04.2024, Az. B 12 BA 3/22 R, Abruf-Nr. 241172).

Die Spitzenorganisationen der Sozialversicherung vertreten im Besprechungsergebnis vom 20.04.2016, TOP 5 (Abruf-Nr. 230282) die Auffassung, eine nachträgliche Pauschalbesteuerung könne stets nur bis zur Erstellung der Lohnsteuerbescheinigung geltend gemacht werden, also längstens bis zum 28.02. des Folgejahres. Dem schließt sich nun das BSG im Ergebnis an.

Für Sie als Arbeitgeber heißt das: Zum Arbeitsentgelt im Sinne der Sozialversicherung gehören alle laufenden oder einmaligen Vergütungen aus einer Beschäftigung, gleichgültig, ob ein Rechtsanspruch auf die Lohnbestandteile besteht. Ausgenommen hiervon, sprich der Vergütung nicht zuzurechnen, sind bestimmte steuerfreie oder der Pauschalbesteuerung zugängliche Einnahmen, Zuwendungen und Leistungen (§ 1 Abs. 1 S. 1 SvEV). Diese sind nur dann nicht dem Lohn zuzurechnen, wenn Sie diese für den jeweiligen Abrechnungszeitraum lohnsteuerfrei belassen oder pauschal besteuert haben. Der Abrechnungszeitraum endet am 28.02. des Folgejahres.

Wichtig | Diese Regelung führt zu Problemen, wenn z. B. die Rechnung für eine Weihnachtsfeier erst nach dem 28.02. des Folgejahrs bei Ihnen eingeht. In diesem Fall führt die nachträgliche Pauschalversteuerung nicht zu einer Beitragsfreiheit in der Sozialversicherung.

Bei der sozialversicherungsrechtlichen Beurteilung ist zu beachten, dass nur für maximal zwei Betriebsveranstaltungen pro Jahr der steuerliche Freibetrag von 110 Euro je Veranstaltung für den teilnehmenden Arbeitnehmer angesetzt werden kann.

Bei mehr als zwei Betriebsveranstaltungen pro Jahr, an denen ein Arbeitnehmer teilnimmt, haben Sie ein Wahlrecht: Sie können wählen, für welche der zwei Veranstaltungen sie den Freibetrag anwenden – am besten für die zwei teuersten. Eine dritte oder weitere Betriebsveranstaltung führt zur Steuer- und auch zur Beitragspflicht in der Sozialversicherung. Allerdings besteht für Sie hier die Möglichkeit, die Lohnsteuer mit einem Steuersatz von 25 Prozent zu pauschalieren (§ 40 Abs. 2 EStG).