Steuerliche Folgen von Zuzahlungendes Arbeitnehmers beim Dienstwagen

Leistet ein Arbeitnehmer Zuzahlungen zu den Anschaffungskosten seines Dienstwagen, gehen ihm die Zahlungen künftig nicht mehr verloren, wenn der geldwerte Vorteil nach der „Ein-Prozent-Regelung“ im Zahlungsjahr geringer ist, als die Zuzahlung.

Darf ein Arbeitnehmer mit seinem Dienstwagen auch privat fahren, muss er den geldwerten Vorteil als Arbeitslohn versteuern. Leistet er eine Zuzahlung zum Kaufpreis, mindert die Zuzahlung den nach der „Ein-Prozent-Regelung“ ermittelten geldwerten Vorteil, bislang allerdings nur im Jahr der Zahlung. „Überhänge“ konnten nicht übertragen werden. Das führte dazu, dass Teile der Zuzahlung steuerlich verloren gingen (R 8.1 Abs. 9 Nr. 4 Satz 3 LStR).

2007 hat der BFH aber entschieden, dass der Arbeitnehmer die Zuzahlung als Werbungskosten bei seinen Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit abziehen kann, gleichmäßig verteilt auf die Jahre, in denen er den Dienstwagen voraussichtlich nutzen wird (Urteil vom 18.10.2007, Az: VI R 59/06; Abruf-Nr. 073875073875).

Das BMF hat jetzt erklärt, dass es das BFH-Urteil nicht anwenden will, es im Ergebnis aber trotzdem umgesetzt werden soll (Schreiben vom 6.2.2009, Az: IV C 5 - S 2334/08/10003; Abruf-Nr. 090592090592). Zuzahlungen des Arbeitnehmers können daher künftig auch über das Jahr der Zahlung hinaus mit dem geldwerten Vorteil verrechnet werden.

Unser Tipp: Die LStR sollen entsprechend geändert werden. Im Vorgriff darauf gilt die Neuregelung aber bereits für alle noch offenen Fälle.

Der Nichtanwendungserlass ist in zweierlei Hinsicht vorteilhaft für die Arbeitnehmer. Die Zuzahlung wirkt sich künftig in voller Höhe steuermindernd aus (wie vom BFH gefordert). Weil die Zuzahlung aber direkt den zu versteuernden Arbeitslohn mindert, fallen unter Umständen auch weniger Sozialversicherungsbeiträge an. Bei einem Werbungskostenabzug wäre das nicht der Fall gewesen.

Beachten Sie: Wird der geldwerte Vorteil anhand eines Fahrtenbuchs ermittelt, sollen - wie bisher - für die Abschreibung die um die Zuzahlung geminderten Anschaffungskosten angesetzt werden.

Übernimmt der Arbeitnehmer einzelne Kosten (zum Beispiel für Benzin) und wird die Privatnutzung nach der „Ein-Prozent-Regelung“ versteuert, ist kein Werbungskostenabzug möglich. Die Aufwendungen des Arbeitnehmers wirken sich steuerlich nicht aus. Anders bei der Fahrtenbuchmethode: Hier kann der Arbeitnehmer nach Ansicht des BFH von ihm getragene Kfz-Kosten als Werbungskosten abziehen. Dafür müssen die Kfz-Kosten aber bei der Ermittlung des zu versteuernden Privatanteils einbezogen werden (Urteil vom 18.10.2007, Az: VI R 57/06; Abruf-Nr. 073876073876).

Die Finanzverwaltung will auch dieses Urteil nicht anwenden (Schreiben vom 6.2.2009, Az: IV C 5 - S 2334/08/10003; Abruf-Nr. 090592090592). Es soll weiterhin wie folgt vorgegangen werden: Die vom Arbeitnehmer getragenen Kosten fließen nicht in die Gesamtkosten des Dienstwagens ein und erhöhen damit auch nicht den geldwerten Vorteil. Dafür kann der Arbeitnehmer seine Aufwendungen nicht als Werbungskosten abziehen.

Beachten Sie: Die Berechnungsmethode des BFH stellt den Arbeitnehmer steuerlich besser. Sozialversicherungsrechtlich kann sie aber nachteilig sein. Denn der zunächst höhere geldwerte Vorteil ist als Arbeitslohn zu versteuern und damit auch beitragspflichtig.