Photovoltaik-Anlagen: So profitieren Vermittler von den steuerlichen Neuregelungen

Bei der einkommensteuerlichen Behandlung von PV-Anlagen gibt es Neuerungen, die für Maklerunternehmen und Agenturen attraktiv sind.

Haben Sie bisher auf Ihrem Betriebsgebäude eine PV-Anlage installiert und den erzeugten Strom sowohl ins Stromnetz eingespeist als auch innerhalb des Vermittlerbetriebs für betriebliche Zwecke verbraucht, so handelte es sich um zwei getrennte Gewerbebetriebe. Den ersten Gewerbebetrieb bildete der Vermittlerbetrieb, den zweiten Gewerbebetrieb die PV-Anlage. Damit mussten Sie zwei Gewinnermittlungen erstellen und den jeweiligen Gewinn versteuern – vorausgesetzt es lag jeweils eine Gewinnerzielungsabsicht vor.

Zwar konnte für viele PV-Anlagen auf Grundlage des BMF-Schreibens vom 29.10.2021 ein Antrag auf Liebhaberei gestellt und dadurch die Besteuerung des Gewinns vermieden werden. Für PV-Anlagen, deren Strom auch für betriebliche Zwecke (Vermittlerbetrieb) verwendet wird, galt das Wahlrecht jedoch nicht.

Das Problem in der Praxis war neben der Erstellung zweier Gewinnermittlungen (höhere Steuerberatungsgebühren) und der Versteuerung beider Gewinne (höhere Steuerbelastung) jedoch noch ein anderes: Da der vor der PV-Anlage erzeugte Strom zum Teil durch den Vermittlerbetrieb verbraucht wird, musste auf Ebene der Gewinnermittlung der PV-Anlage eine gewinner- höhende Entnahme erfasst werden. Jede erzeugte und im Vermittlerbetrieb verbrauchte Kilowattstunden Strom musste deshalb gewinnerhöhend mit dem Teilwert angesetzt werden. Parallel berechtigte diese Entnahme in Form einer Einlage bei der Gewinnermittlung für den Vermittlerbetrieb zum Betriebsausgabenabzug. In der Summe ergab sich dadurch zwar lediglich eine Gewinnverschiebung, jedoch war Ihr Verwaltungsaufwand groß.

Während die von der PV-Anlage erzeugte und innerhalb des Vermittlerbetriebs verbrauchte Strommenge verhältnismäßig einfach anhand eines gesonderten Zählers ermittelt werden konnte, bot die Bewertung des Stroms zum Teilwert Schwierigkeiten. Denn hierfür standen drei verschiedene Methoden zur Verfügung:

Dieses Prozedere der Gewinnverschiebung ändert sich rückwirkend ab dem Jahr 2022 in den meisten Fällen. Denn durch das Jahressteuergesetz 2022 ist mit § 3 Nr. 72 EStG rückwirkend zum 01.01.2022 eine umfangreiche Steuerbefreiung für nahezu alle PV-Anlagen in das EStG eingezogen.

Diese Steuerbefreiung greift unabhängig von der Stromnutzung und der Frage danach, ob eine Gewinnerzielungsabsicht besteht. Ihre Einnahmen und Entnahmen aus dem Betrieb einer PV-Anlage auf dem Gebäude des Vermittlerbetriebs sind deshalb steuerfrei, wenn die installierte Bruttoleistung der PV-Anlage laut Marktstammdatenregister maximal 15 kWp beträgt. Befinden sich in dem Gebäude neben dem Vermittlerbetrieb noch weitere Wohn- oder Gewerbeeinheiten, so vervielfältigt sich der Betrag von 15 kWp um die Anzahl der vorhandenen Wohn- und Gewerbeeinheiten. Bei einem Objekt mit fünf Einheiten darf die installierte Leistung daher max. 75 kWp betragen, damit die neue – in § 3 Nr. 72 EStG verankerte – Steuerbefreiung greift.

Wichtig | Diese neue Steuerbefreiung gilt bereits rückwirkend ab dem Jahr 2022 und ist nicht als Wahlrecht ausgestaltet. Liegen die Voraussetzungen vor, ist der Betrieb der PV-Anlage rückwirkend ab 2022 steuerfrei. Zudem gilt die Steuerbefreiung nicht nur für neue PV-Anlagen, sondern auch für uralte Bestandsanlagen. Auch wenn Ihre PV-Anlage beispielsweise im Jahr 2010 ans Netz ging und seitdem nur Gewinne erzielte, so müssen Sie diese ab dem Jahr 2022 verpflichtend nicht mehr versteuern.

Wichtig | Da der Betrieb der PV-Anlage nach § 3 Nr. 72 EStG steuerfrei ist, haben Sie konsequenterweise gemäß § 3c Abs. 1 EStG auch keine Möglichkeit für den Abzug von Betriebsausgaben. Deshalb müssen Sie für alle unter § 3 Nr. 72 EStG fallenden PV-Anlagen ab 2022 auch keine Gewinnermittlung mehr aufstellen. Vorteil: Ihre Steuerberatungsgebühren fallen geringer aus.

Auch hinsichtlich der Umsatzsteuer gibt es bei PV-Anlagen Änderungen.

Zunächst einmal war hier im Gegensatz zur einkommensteuerlichen Beurteilung zu beachten, dass ein Unternehmer nur ein einheitliches Unternehmen haben kann. Ihr Vermittlerbetrieb und die PV-Anlage stellten daher für Zwecke der Umsatzsteuer ein einheitliches Unternehmen dar.

Das barg Probleme: Der von der PV-Anlage erzeugte und in das Energienetz des Netzbetreibers eingespeiste Strom unterlag als umsatzsteuerbare und steuerpflichtige Lieferung der Umsatzsteuer zum Regelsteuersatz von 19 Prozent. Hingegen waren die aus Ihrem Vermittlerbetrieb erbrachten Leistungen regelmäßig nach § 4 Nr. 11 UStG von der Umsatzsteuer befreit. Das bedeutete, dass Sie aufgrund der PV-Anlage – im Zweifel erstmals – mit umsatzsteuerlichen Problematiken konfrontiert waren und beispielsweise Umsatzsteuervor- und Jahresanmeldungen abzugeben hatten.

Weiterhin waren Sie zum Teil mit der Umsatzsteuer aus dem Erwerb der PV-Anlage belastet. Zwar stand Ihnen grundsätzlich aus dem Erwerb gemäß § 15 Abs. 1 UStG der volle Vorsteuerabzug zu. Dieser war jedoch nach § 15 Abs. 2 Nr. 1 UStG insoweit ausgeschlossen, wie die Umsätze der PV-Anlage mit den umsatzsteuerfreien Umsätzen aus Ihrem Vermittlerbetrieb in Zusammenhang standen. Konkret war Ihnen in dem prozentualen Umfang, wie der Strom der PV-Anlage im Vermittlerbetrieb genutzt wurde, ein Vorsteuerabzug nicht möglich. Damit wurde die an den Installateur oder Lieferanten der PV-Anlage gezahlte Umsatzsteuer insoweit für Sie zu einer effektiven Belastung.

Zudem konnte es sein, dass der prozentuale Anteil des im Vermittlerbetrieb verbrauchten Stroms von Jahr zu Jahr im Vergleich zu den Verhältnissen des ersten Jahres schwankte. Dann konnte es zu einer Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG kommen. Der Berichtigungszeitraum betrug für normale PV-Anlagen fünf und für dachintegrierte PV-Anlagen zehn Jahre. Stieg der in Ihrem Betrieb verbrauchte Stromanteil, war ein Teil der zuvor erhaltenen Vorsteuer ans Finanzamt zurückzuzahlen. Reduzierte sich der Stromanteil, erstattete das Finanzamt zusätzlich einen Teil der Umsatzsteuer.

Wichtig | Zwar konnten Sie unter den Voraussetzungen des § 19 Abs. 1 UStG auch die Kleinunternehmerregelung anwenden und so die Umsatzbesteuerung der Einspeisungen mit den damit zusammenhängenden Verpflichtungen umgehen. Allerdings reduzierte sich dann auch die Einspeisevergütung um 19/119, und es ging der Vorsteuerabzug von 475 Euro verloren. Daher war regelmäßig eine Option zur Regelbesteuerung zu empfehlen.

Wichtig | Durch § 12 Abs. 3 UStG reduziert sich die beim Erwerb der PV-Anlage anfallende Umsatzsteuer von bisher 19 Prozent auf null Prozent. Hingegen unterliegt die Stromeinspeisung wie bisher der Umsatzsteuer zum Regelsteuersatz. Da es sich nicht um eine Steuerbefreiung handelt, ist der Lieferant der PV-Anlage weiter zum Vorsteuerabzug berechtigt. Daher dürften sich die Preise für neue, ab dem 01.01.2023 gelieferte, PV-Anlagen um 19/119 reduzieren (Anteil Umsatzsteuer).

Grundsätzlich wären Sie als Vermittler von dieser Neuregelung nicht betroffen, weil der Vermittlerbetrieb weder eine Wohnung noch eine dem Gemeinwohl dienende Tätigkeit darstellt. Allerdings bestimmt § 12 Abs. 3 Nr. 1 S. 2 UStG, dass die Voraussetzungen für den neuen Nullsteuersatz pauschal auch immer dann als erfüllt gelten, wenn die installierte Bruttoleistung der PV-Anlage laut Marktstammdatenregister nicht mehr als 30 kWp beträgt oder betragen wird. Der Vorteil dieser Änderung für Sie ist erklecklich: Aufgrund der entfallenden Umsatzsteuer kann keine nicht als Vorsteuer abzugsfähige Umsatzsteuer mehr zu einer Belastung führen. Parallel ist es auch nicht mehr erforderlich, für Zwecke des (nun nicht mehr vorhandenen) Vorsteuerabzugs weg von der Kleinunternehmerregelung und hin zur Regelbesteuerung zu optieren. Vielmehr können Sie wie bisher auch die Kleinunternehmerregelung nutzen und müssen keine umsatzsteuerlichen Verpflichtungen wegen der PV-Anlage erfüllen.

Wichtig | Diese Neuregelung bei der Umsatzsteuer gilt nur für ab dem 01.01.2023 installierte PV-Anlagen. Der Erwerb von PV-Anlagen vor dem 01.01.2023 unterlag noch der Umsatzsteuer zu 19 Prozent, sodass bei diesen Anlagen eine Option zur Regelbesteuerung wegen des Vorsteuerabzugs weiter sinnvoll ist. Hier sollten Sie die Kleinunternehmerregelung erst dann wieder anwenden, wenn der Berichtigungszeitraum nach § 15a UStG (Aufdachanlagen fünf volle Kalenderjahre, dachintegrierte Anlage zehn volle Kalenderjahre) ausgelaufen ist.