Bilanzierungswahlrechte (Teil 4): Stille Reserven nach § 6b EStG steuerschonend übertragen

Betrieblich genutzte Grundstücke und Immobilien werden oft nur aus einem Grund verkauft: Der Betrieb benötigt Liquidität. Zum Problem wird nun das Finanzamt. Weil die Wirtschaftsgüter oft viele Jahre zum Betrieb gehörten, sind in ihnen hohe stille Reserven enthalten. Und die werden durch die Veräußerung realisiert. Die Folge: Es entsteht ein steuerpflichtiger Gewinn.

Um die Sofortversteuerung der stillen Reserven zu verhindern, kommen sechs Gestaltungen infrage.

§ 6b EStG ermöglicht es Ihnen zum einen, die durch den Verkauf von Immobilien und Grundstücken realisierten stillen Reserven – also den Veräußerungsgewinn – auf neue Immobilien und Grundstücke zu übertragen. Dabei müssen Sie beachten, dass der durch die Veräußerung einer Immobilie realisierte Gewinn nur auf neue Immobilien übertragbar ist, während sich der durch die Veräußerung von Grund und Boden realisierte Gewinn sowohl auf den neuen Grund und Boden als auch auf neue Immobilien übertragen lässt.

In beiden Fällen mindern sich durch die Übertragung des Gewinns die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten des neuen Wirtschaftsguts. Ergo erfolgt die Abschreibung des neuen Gebäudes mit den um den übertragenen Gewinn geminderten Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten (§ 6b Abs. 6 S. 1 EStG).

Damit Sie den Veräußerungsgewinn auf neue Wirtschaftsgüter übertragen können, müssen folgende Voraussetzungen erfüllt sein (§ 6b Abs. 4 EStR):

Gestaltung 1 funktioniert nur, wenn Sie die neuen Wirtschaftsgüter im Jahr der Veräußerung angeschafft oder hergestellt haben. Dabei ist unerheblich, ob in diesem Jahr zunächst die Veräußerung oder die Anschaffung bzw. Herstellung erfolgte. Nicht selten kommt es jedoch vor, dass die neuen Wirtschaftsgüter bereits im Vorjahr angeschafft oder hergestellt wurden. Auch dann können Sie von § 6b EStG profitieren. Denn es ist auch zulässig, den Gewinn auf den Buchwert zu übertragen, den im Jahr vor der Veräußerung angeschaffte oder hergestellte begünstigte Wirtschaftsgüter haben (§ 6b Abs. 5 EStG). Auch hier gilt: Durch die Übertragung müssen Sie den Gewinn nicht mehr versteuern. Aber es mindert sich der Buchwert der im Vorjahr erworbenen Wirtschaftsgüter. Das wirkt sich auch auf das AfA-Volumen und die AfA-Bemessungsgrundlage aus (§ 6b Abs. 6 EStG).

Auch wenn Sie die neuen Wirtschaftsgüter erst in der Zukunft – also nach Ablauf des Jahres der Veräußerung – anschaffen oder herstellen werden, können Sie gestalten. Hier bietet es sich an, den Veräußerungsgewinn zum Bilanzstichtag in eine Rücklage einzustellen und diese steuerneutral im Jahr der Anschaffung auf die neuen Wirtschaftsgüter zu übertragen (§ 6b Abs. 3 EStG). Ewig Zeit lassen dürfen Sie sich mit der Neuanschaffung bzw. Herstellung aber nicht. Denn das neue Wirtschaftsgut muss in den folgenden vier Jahren angeschafft oder hergestellt werden. Dieser Zeitraum verlängert sich auf sechs Jahre, wenn die Übertragung auf neu herzustellende Gebäude erfolgen soll und mit der Herstellung vor dem Schluss des vierten des auf die Rücklagenbildung folgenden Jahres begonnen wurde.

Die in der Gestaltung 3 vorgestellte Rücklage können Sie auch bilden, wenn Sie gar nicht in neue Wirtschaftsgüter investieren und eine spätere Übertragung der Rücklage damit unmöglich ist. Allerdings müssen Sie die Rücklage dann spätestens am Ende des Vier- bzw. Sechsjahreszeitraums gewinnerhöhend auflösen. Es tritt also nur ein recht kurzfristiger Steuerstundungseffekt ein – und diesen lässt sich das Finanzamt auch gut bezahlen. Denn Sie müssen nun nicht nur den durch die aufgelöste Rücklage entstandenen Gewinn versteuern, sondern auch noch einen fiktiven Gewinnzuschlag hinnehmen. Dieser soll Ihren Zinsvorteil ausgleichen und beträgt jährlich sechs Prozent der aufzulösenden und nicht übertragenen Rücklage. Das Jahr der Rücklagenbildung wird dabei nicht mitgerechnet (§ 6b Abs. 7 EStG).

§ 6b EStG können Sie auch anwenden, wenn Sie Anteile an Kapitalgesellschaften veräußern (§ 6b Abs. 10 EStG). Dabei sind die Voraussetzungen identisch. Nur ist zu beachten, dass für die Übertragung dieser Gewinne ein jährlicher Höchstbetrag von 500.000 Euro gilt. Eine Übertragung des Gewinns auf im Vorjahr angeschaffte Wirtschaftsgüter ist – anders als beim Gewinn von Grundstücken und Immobilien – ausgeschlossen.