§ 35c EStG oder § 35a EStG: So wählen Sie die für Sie beste Steuerermäßigung

Die Steuerermäßigung für energetische Maßnahmen nach § 35c EStG wird erst gewährt, wenn der Installateur die Montage vorgenommen und der Kunde den Rechnungsbetrag vollständig auf das Konto des Installateurs bezahlt hat. Das hat jüngst der BFH klargestellt (BFH, Urteil vom 13.08.2024, Az. IX R 31/23, Abruf-Nr. 244201).

Wichtig | Auch die Kosten für die Erteilung der notwendigen Bescheinigung vom Fachunternehmen fallen unter § 35c EStG. Zudem können die Kosten für einen zugelassenen Energieberater begünstigt sein, wenn dieser durch den Steuerzahler mit der planerischen Begleitung oder Beaufsichtigung der energetischen Maßnahmen beauftragt worden ist (dann: abweichende Begünstigung in Höhe von 50 Prozent im ersten Jahr).

Im aktuellen BFH-Fall hatte ein Ehepaar im Jahr 2021 sein Eigenheim mittels Einbau eines neuen Gasbrennwertheizkessels modernisiert – unstreitig eine nach § 35c EStG förderfähige Maßnahme. Die Kosten für die Lieferung und die Montage des Kessels beliefen sich auf über 8.000 Euro. In der Rechnung waren auch Kosten für Monteurstunden und Fachhelferstunden enthalten. Seit März 2021 zahlte das Ehepaar gleichbleibende monatliche Raten in Höhe von 200 Euro auf den Rechnungsbetrag; im Jahr 2021 wurden demzufolge insgesamt 2.000 Euro bezahlt. Die für den Kesseleinbau beantragte Steuerermäßigung lehnte das Finanzamt im Rahmen der Festsetzung der Einkommensteuer für 2021 ab. Diese komme nämlich erst mit Begleichung der letzten Rate – das wäre hier im Jahr 2024 – in Betracht.

Dieser Auffassung schlossen sich zuerst das FG und nun auch der BFH an. § 35c Abs. 4 Nr. 1 EStG mache die Inanspruchnahme der Steuerermäßigung für energetische Maßnahmen nach § 35c EStG von der Bedingung abhängig, dass der Steuerzahler eine Rechnung mit bestimmten Inhalten erhalten hat. Zusätzlich verlange § 35c Abs. 4 Nr. 2 EStG ausdrücklich, dass die Zahlung auf das Konto des Erbringers der Leistung erfolgt ist. Bevor die Rechnung nicht vollständig bezahlt sei, liege der von § 35c Abs. 1 EStG geforderte Abschluss der Maßnahme folglich nicht vor. Daraus folge weiter, dass die im Jahr 2021 geleisteten Teilzahlungen nicht zu berücksichtigen seien. Ergo: Das Finanzamt würde die Gesamtaufwendungen des Ehepaars also erst im Veranlagungszeitraum 2024 steuermindernd berücksichtigen.

In seinem Urteil weist der BFH darauf hin, dass das Ehepaar aber ja im Jahr 2021 die Steuerermäßigung nach § 35a Abs. 3 EStG für Handwerkerleistungen in Anspruch nehmen könne. Erfüllt die energetische Maßnahme nämlich die Voraussetzungen für die Steuerermäßigung nach § 35c EStG, kann normalerweise auch die Steuerermäßigung nach § 35a EStG genutzt werden.

Doch Vorsicht! Es gibt einen Haken. Beide Steuerermäßigungen schließen sich aus (§ 35c Abs. 3 S. 2 EStG). Sprich: Wenn Sie die Steuerermäßigung für Handwerkerleistungen in Anspruch nehmen, ist die steuerliche Förderung nach § 35c EStG ausgeschlossen. Folglich ist es von immenser Bedeutung, welche Steuerermäßigung Sie beanspruchen. Entscheiden Sie sich für die ungünstigere Variante, verspielen Sie damit einen Teil Ihrer Steuererstattung – unter Umständen mehrere tausend Euro.

Das Gute: Beide Steuerermäßigungen werden nur auf Antrag gewährt. Sie entscheiden also selbst, ob Sie § 35c EStG oder § 35a EStG in Anspruch nehmen.

Wichtig | Während Sie den Antrag für die Steuerermäßigung nach § 35a EStG im Zahlungsjahr stellen, müssen Sie die Steuerermäßigung nach § 35c EStG in dem Jahr beantragen, in dem Sie die Maßnahme abschließen. Zudem gilt der Antrag bei § 35c EStG nicht automatisch für die Folgejahre. Ihn müssen Sie in den zwei Folgejahren also erneut stellen, sofern Sie die Voraussetzungen des § 35c EStG weiterhin erfüllen. Ohne erneute Antragstellung wird das Finanzamt Ihnen in den Folgejahren keine Steuerermäßigung gewähren.

Vergleicht man die Höhe der potenziellen Steuerermäßigung nach § 35a EStG mit derjenigen des § 35c EStG, kommt man schnell zum Ergebnis, dass in der Regel die Steuerermäßigung nach § 35c EStG zu einem besseren Ergebnis führt.

Bei § 35c EStG liegen die Höchstbeträge nämlich um ein Vielfaches höher als bei § 35a EStG:

Dabei gilt es zugunsten von § 35c EStG auch zu berücksichtigen, dass diese Begünstigung den kompletten Rechnungsbetrag umfasst. Bei § 35a EStG ist die Steuerermäßigung auf die Lohnkosten zzgl. Anfahrtspauschalen und darauf entfallende Umsatzsteuer begrenzt (§ 35a Abs. 5 S. 2 EStG).

Sie dürfen bei der Frage, ob § 35a EStG oder § 35c EStG günstiger ist, nicht allein auf das Jahr der Maßnahme („Jahr 1“) abstellen. Sie müssen vielmehr auch die Folgejahre betrachten. Schauen Sie nur auf die Höhe der Steuerermäßigung im Jahr 1 und ist diese nach § 35a EStG höher als bei § 35c EStG, liegt oft ein Trugschluss vor. Denn bei § 35c EStG führen regelmäßig auch die Folgejahre zu einer Steuerermäßigung. Dem Software-Programm zur Erstellung der Einkommensteuererklärung (ggf. ELSTER) die Steuerberechnung allein zu überlassen, kann hier also zu Fehleinschätzungen führen!

Die Grundaussage, wann § 35a EStG für Sie besser ist, lautet: Im ersten Jahr muss der Steuerabzug nach § 35a EStG höher sein als die Steuerermäßigung des § 35c EStG und in den zwei Folgejahren muss die Förderung nach § 35c EStG entweder ins Leere laufen oder Sie erfüllen die Voraussetzungen für § 35c nicht mehr. Das folgende Beispiel und dessen fünf Varianten machen den Entscheidungsprozess für Sie transparent und nachvollziehbar.

Wichtig | Die Steuerermäßigung nach § 35c EStG wird nach dem Gesetzeswortlaut als letzte Steuerermäßigung von der tariflichen Einkommensteuer abgezogen. D. h., sämtliche anderen Steuerermäßigungen (wie z. B. § 35a EStG) wirken sich vorher aus. Nur wenn nach Abzug der übrigen Steuerermäßigungen noch eine festzusetzende Steuer verbleibt, besteht Potenzial für § 35c EStG.