Abfindung günstigst versteuern (Teil 3): Diese Gestaltungen minimieren die Steuerlast

Erhalten Sie von Ihrem Arbeitgeber eine Abfindung, die die Nachteile ausgleichen soll, die Ihnen durch die Auflösung des Dienst- oder Arbeitsverhältnisses entstehen, handelt es sich um steuerpflichtigen Arbeitslohn. Sozialabgaben fallen nicht an, weil die Zahlung als Entschädigung für die Zeit danach gezahlt wird (BSG, Urteil vom 21.02.1990, Az. 12 RK 20/88, Abruf-Nr. 218300).

Damit die Steuerbelastung nicht zu hoch ausfällt, gibt es die in Teil 1 der Serie vorgestellte Fünftel-Regelung (§ 34 Abs. 1 EStG). Doch auch mit dieser fallen noch Steuern an.

Es stellt sich also die Frage, ob Sie durch weitere Maßnahmen und Gestaltungen die Steuerbelastung reduzieren können und inwieweit sich die Aufnahme einer neuen Beschäftigung im laufenden Jahr lohnt. Volkswirtschaftlich ist es natürlich sinnvoll, wenn man sich nach einer Kündigung sofort wieder eine neue Stelle sucht. Aber lohnt es sich auch aus der eigenen „gesamtfinanziellen“ Sicht, wenn Sie zusätzlich noch Anspruch auf Arbeitslosengeld haben?

Entscheiden Sie sich für das Arbeitslosengeld, berechnet sich dieses nach Ihrem Brutto-Arbeitsentgelt der vergangenen zwölf Monate. Dabei wird nur der Teil Ihres Arbeitsentgelts berücksichtigt, der beitragspflichtig in der Arbeitslosenversicherung war. Indem der Betrag durch 365 geteilt wird, wird das Brutto-Arbeitsentgelt pro Tag ermittelt. Das wird als Bemessungsentgelt bezeichnet. Von diesem Betrag werden rein rechnerisch die Lohnsteuer, ggf. der Solidaritätszuschlag und ein Pauschalbetrag für die Sozialversicherung in Höhe von 20 Prozent abgezogen. Das Ergebnis ist Ihr Netto-Entgelt pro Tag, das als Leistungsentgelt bezeichnet wird.

Davon erhalten Sie als Arbeitslosengeld nun 60 Prozent pro Tag. Sogar 67 Prozent sind drin, falls Sie oder Ihr Ehe-/Lebenspartner mindestens ein Kind im Sinne des EStG haben.

Wichtig | Das Arbeitslosengeld ist gemäß § 3 Nr. 2 Buchst. a) EStG steuerfrei. Es unterliegt aber dem Progressionsvorbehalt (§ 32b Abs. 1 S. 1 Nr. 1 Buchst. a) EStG), sodass es bei der Ermittlung des Steuersatzes berücksichtigt wird.

Entscheiden Sie sich hingegen für die sofortige Aufnahme einer neuen Beschäftigung, richtet sich Ihr Nettoverdienst nach dem von Ihrem neuen Arbeitgeber gezahlten Bruttoarbeitslohn. Unter der Prämisse, dass dieser Ihnen einen Arbeitslohn in bisheriger Höhe gewährt, erleiden Sie also keine finanziellen Einbußen.

Kann anhand dieser einfachen Vergleichsberechnung wirklich festgestellt werden, ob, und wenn ja, wie stark sich die Aufnahme einer neuen Beschäftigung im Jahr der Kündigung im Vergleich zum Bezug von Arbeitslosengeld rechnet? In der Praxis wird oft die Auffassung vertreten, dass dem so ist. Immerhin erzielt Malte, wie die Beispiele 1 und 2 zeigen, bei einer neuen Beschäftigung mit gleichem Bruttolohn im Vergleich zum Bezug von Arbeitslosengeld einen monatlichen Nettovorteil von 979 Euro – bezogen auf die Monate Februar bis Dezember insgesamt 10.769 Euro. Und auch wenn der neue Bruttolohn auf 3.500 Euro sinkt, beträgt der Vorteil immer noch 7.469 Euro (679 Euro x 11). Das ist in beiden Varianten doch ein realer und in Geld messbarer Vorteil, oder?

Leider nicht immer. Um eine wirklich gute Entscheidung treffen zu können, wie lukrativ die Aufnahme der neuen Tätigkeit im Jahr der Kündigung ist, muss auch die vom Finanzamt festzusetzende Einkommensteuer berücksichtigt werden. Denn infolge der neu aufgenommenen Beschäftigung erhöht sich das zu versteuernde Einkommen. Das wiederum erhöht die Steuerbelastung, die auf die Abfindung entfällt.

Erforderlich für eine reale Vergleichsberechnung ist es deshalb, den Nettovorteil nicht nur auf den einzelnen Monat zu berechnen, sondern das komplette Jahr zu betrachten.

Auch wenn die Entscheidung „Arbeitslosengeld oder neue Beschäftigung“ bei gleichem Bruttolohn einen finanziellen Nettovorteil von monatlich 979 Euro zugunsten der neuen Beschäftigung bedeutet (vgl. Beispiel 2 – bei elf Monaten insgesamt 10.769 Euro), verbleibt nach Festsetzung der Einkommensteuer nur ein finanzieller Vorteil von insgesamt 1.119 Euro (vgl. Beispiel 3). Damit hat Malte unterm Strich elf Monate gearbeitet und dafür effektiv lediglich 1.119 Euro netto mehr erhalten, als wenn er „Däumchen gedreht“ hätte.

Schuld daran ist das Zusammenwirken von normaler Besteuerung, Progressionsvorbehalt und steuerbegünstigter Fünftel-Regelung für die Abfindung. Noch extremer fällt der Vergleich aus, wenn Malte in seinem neuen Job nur einen Bruttolohn von 3.500 Euro erhalten würde. In diesem Fall würde die Entscheidung zur Aufnahme der neuen Beschäftigung sogar einen finanziellen Nachteil gegenüber dem Bezug vom Arbeitslosengeld von 1.754 Euro bedeuten! Da lohnt Arbeiten nicht wirklich – eine vorausschauende Planung ist ratsam.

Natürlich kann das Beispiel 3 nicht verallgemeinert werden. Entscheidende Faktoren sind einerseits, zu welchem Monat genau die Kündigung wirksam wird, und andererseits auf welche Höhe sich der Arbeitslohn bei der neuen Beschäftigung konkret beläuft. Zudem spielt es eine immense Rolle, ob weitere Einkünfte erzielt werden. Zum Beispiel durch den Ehepartner oder durch die Vermietung einer Immobilie. Beispiel 3 soll Sie deshalb dafür sensibilisieren, dass – gemessen an den Daten des konkreten Sachverhalts – die Schlussfolgerung, ob die Aufnahme einer neuen Tätigkeit im Jahr der Entlassung finanziell sinnvoll ist, nicht nur anhand des monatlichen Nettolohns im Vergleich zum Arbeitslosengeld, sondern auch unter Berücksichtigung der sich insgesamt ergebenden Steuerbelastung zu treffen ist.

Ist die Entscheidung zugunsten von Arbeitslosengeld bzw. der neuen Beschäftigung gefallen, kann auch durch gezielte Ausgaben die effektive Besteuerung reduziert werden.

Ziel dieser zusätzlichen Ausgaben ist, das der regulären Besteuerung unterliegende zu versteuernde Einkommen zu reduzieren. Der Vorteil liegt dann darin, dass sich infolge der für die Abfindung geltenden Fünftel-Regelung ein Folgeeffekt mit Hebelwirkung ergibt. Anstelle wie üblich für die getätigten Ausgaben nur eine steuerliche Entlastung gemessen am individuellen Grenzsteuersatz zu erhalten (maximal 45 Prozent), können deutlich darüber liegende Vorteile generiert werden.

Im Extremfall können diese Ausgaben sogar dazu führen, dass die steuerliche Entlastung mehr als 100 Prozent beträgt! Mit anderen Worten: Aufgrund der Ausgaben übernimmt das Finanzamt nicht nur zu 100 Prozent die Ausgaben, sondern es gibt sogar noch (steuerfreies) Geld hinzu.

Wichtig | Die Höhe der Steuerersparnis durch zusätzliche Ausgaben hängt einerseits davon ab, auf welche Höhe sich die ermäßigt zu besteuernde Abfindung beläuft und andererseits davon, wie stark das der normalen Besteuerung unterliegende zu versteuernde Einkommen in Richtung null Euro reduziert werden kann. Generell gilt: Je höher die Abfindung ausfällt und je näher das zu versteuernde Einkommen an null Euro herankommt, umso höher fällt die steuerliche Entlastung für die zusätzlichen Ausgaben aus.

Für Sie stellt sich jetzt die Frage, mit welchen Ausgaben Sie auf die Steuerbelastung einwirken können. Denn diese Ausgaben müssen noch im laufenden Jahr geleistet werden, um zu einer entsprechenden Steuerreduzierung führen zu können. Am einfachsten können sofort abzugsfähige Ausgaben wie folgt generiert werden:

Wichtig | Alle Varianten haben gemein, dass bereits im laufenden Jahr gehandelt und die Zahlung geleistet werden muss.

Wenn Sie kirchensteuerpflichtig sind, müssen Sie auf die Abfindung auch Kirchensteuern zahlen. Diese beträgt je nach Konfession acht oder neun Prozent der Einkommensteuer, die auf die Abfindung entfällt. Diese Belastung können Sie in der Praxis oft teilweise umgehen. Dafür müssen Sie nur bei Ihrer Religionsgemeinschaft (nicht bei Ihrem Finanzamt!) einen Antrag auf Erlass der auf die Abfindung entfallenden Kirchensteuer stellen. Und das geht denkbar einfach. Denn viele Religionsgemeinschaften haben im Internet bereits Musteranträge für den Erlass veröffentlicht. Zwar besteht kein Rechtsanspruch auf einen Erlass. Die Praxis lehrt aber, dass viele Erlassanträge mit einem Teilerlass von 50 Prozent bewilligt werden. Genau das bestätigen viele Religionsgemeinschaften bereits auf ihrer Homepage.