Die unternehmensverbundene Stiftung: Begriff, Motive, steuerlicher Rahmen und Alternativen

Die unternehmensverbundene Stiftung ist keine besondere Stiftungsform. Im Ausgangspunkt handelt es sich vielmehr um eine „normale“ rechtsfähige Stiftung (im Regelfall des bürgerlichen Rechts) oder um eine unselbstständige Stiftung (auch „Treuhandstiftung“ genannt). Im Vergleich zu anderen Stiftungen zeichnet sich die unternehmensverbundene Stiftung jedoch dadurch aus, dass sie einen besonderen Bezug zu einem Unternehmen hat. Diese Beziehung kann sehr unterschiedliche Formen annehmen:

Für die Errichtung einer unternehmensverbundenen Stiftung gibt es viele Gründe. Entscheidend ist oft der Wunsch, ein Unternehmen als Einheit zu bewahren und fortzuführen. Anstatt Gesellschaftsanteile auf verschiedene Rechtsnachfolger (z. B. Ehegatten, Kinder oder andere Erwerber) aufzuteilen, kann man die Beteiligung gebündelt in eine Stiftung einbringen. Das vermeidet die Zersplitterung der Beteiligung durch Erbfälle und Veräußerungen und den Zugriff Dritter (insbesondere von Privatgläubigern der „Gesellschafter“) auf das Unternehmen. Die Versorgung der Stifterfamilie oder sonstiger Begünstigter ist trotzdem möglich (z. B. als Destinatäre der Stiftung).

Der Stifter kann mit der unternehmensverbundenen Stiftung darüber hinaus das Ziel verfolgen, seine eigenen Vorstellungen von der Unternehmensführung langfristig umzusetzen. In einer Stiftung ist das möglich; dort kann er seinen Stifterwillen dauerhaft verfestigen. Das gilt von Vorgaben zum Stiftungsvermögen (z. B. durch Umschichtungsverbote in Bezug auf die Unternehmensbeteiligung) über Regelungen zur inneren Struktur der Stiftung (z. B. die Besetzung der Stiftungsorgane) bis hin zu Vorgaben, wie das von der Stiftung gehaltene Unternehmen zu verwalten ist.

Die vorstehenden Motive sind selten allein entscheidend. In vielen Fällen treten weitere Überlegungen des Stifters hinzu, z. B. der Wunsch nach der Förderung des eigenen Andenkens oder Marketingüberlegungen.

Unternehmensverbundene Stiftungen sind per se weder steuerbegünstigt noch nicht-steuerbegünstigt. In der Praxis sieht man deswegen unternehmensverbundene Stiftungen in gemeinnütziger Form ebenso wie eigennützige Gestaltungen (dann häufig unter dem Stichwort „Familienstiftung“). Ob eine unternehmensverbundene Stiftung in steuerlicher Hinsicht begünstigt ist, hängt – wie bei jeder anderen Stiftung – davon ab, ob sie

verfolgt. Ist das der Fall, kann sie als gemeinnützig anerkannt werden und von steuerlichen Begünstigungen (u. a. der Befreiung von der Pflicht zur Zahlung von Körperschaftsteuer) profitieren.

Für unternehmensverbundene Stiftungen gilt damit im Grundsatz nichts anderes als für andere Stiftungen. Einige Fragen stellen sich allerdings bei unternehmensverbundenen Stiftungen in besonderer Weise. Die Beteiligung an Gesellschaften fällt nämlich nicht immer in den Bereich der steuerbefreiten Vermögensverwaltung, sondern kann dem wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb zuzuordnen sein. Das gilt insbesondere

Allerdings ist es keineswegs so, dass jede unternehmensverbundene Stiftung gemeinnützig sein muss. Im Gegenteil: Klassische Familienstiftungen sind aufgrund ihres privatnützigen Zwecks – die Versorgung einer oder mehrerer Familie(n) – im Normalfall nicht steuerbegünstigt (von eventuellen Vorteilen wie einer Optimierung der erb- und schenkungsteuerlichen Belastung, günstigeren Steuerklasse und höheren Freibeträge einmal abgesehen) – und trotzdem die im Einzelfall passende Rechtsform.

Wer ein Unternehmen erhalten und dies in seine persönliche Nachfolgegestaltung einbinden möchte, muss nicht immer eine Stiftung errichten. Es gibt Alternativen, die im Einzelfall besser passen können, etwa der Testamentsvollstrecker oder die Holdinggesellschaft.

Der Einsatz eines Testamentsvollstreckers kann sich im Einzelfall anbieten. Er kann – allerdings nur zeitlich begrenzt – sicherstellen, dass Auflagen des „Stifters“ (z. B. der Einsatz des vererbten Vermögens zu bestimmten Zwecken) eingehalten oder Vermächtnisse zugunsten steuerbegünstigter Institutionen erfüllt werden.

Darüber hinaus kommt die Errichtung einer (Familien-)Holdinggesellschaft in Betracht, unter der Unternehmensbeteiligungen gebündelt werden können. Für die Errichtung einer solchen Gesellschaft anstelle einer Stiftung können verschiedene Gründe sprechen:

Andersherum hat eine Holdinggesellschaft gegenüber einer Stiftung auch Nachteile. Ihr fehlt beispielsweise der Ewigkeitscharakter, der Stiftungen typischerweise zukommt. Gesellschaften können zumindest durch einstimmigen Beschluss der Gesellschafter jederzeit beendet oder umgestaltet werden oder Gesellschafter können ihre Beteiligung an der Gesellschaft kündigen. Der „Stifter“ kann darüber hinaus seinen Willen in einer Gesellschaft nicht im gleichen Maße verfestigen wie in einer Stiftung; wiederum können die Gesellschafter jedenfalls einstimmig seinen (ursprünglichen) „Stifterwillen“ aufheben.

Deswegen ist die Errichtung einer unternehmensverbundenen Stiftung weder ein „Do“ noch ein „Don’t“, und es gibt kein grundsätzliches „Besser“ oder „Schlechter“ gegenüber Alternativgestaltungen. Die unternehmensverbundene Stiftung muss schlichtweg im Einzelfall passen.