Neue Verwaltungsauffassung zu § 14c Abs. 1 UStG: Das sind die Anwendungsfälle im Autohaus

Autohaus A veräußert einen Gebrauchtwagen zum Regelsteuersatz von 19 Prozent. Aufgrund eines Software-Fehlers werden 1.000 Euro netto zzgl. 10.900 Euro Umsatzsteuer statt 10.000 Euro netto zzgl. 19 Prozent Umsatzsteuer (1.900 Euro) ausgewiesen.

Lösung: Der Mehrbetrag stellt grundsätzlich eine nach § 14c Abs. 1 UStG unrichtig ausgewiesene Steuer dar.

Das deutsche Autohaus A repariert den Lkw eines Unternehmens aus dem EU-Ausland. Bei der Reparatur überwiegt der Arbeitslohn. Der Leistungsempfänger verwendet eine gültige ausländische USt-IdNr. Trotzdem stellt A eine Rechnung mit deutscher Umsatzsteuer aus.

Lösung: Bei der Lkw-Reparatur handelt es sich um eine innergemeinschaftliche sonstige Werkleistung. Sie ist nach § 3a Abs. 2 UStG am Sitzort des Leistungsempfängers umsatzsteuerbar und unterliegt dort dem Reverse Charge-Verfahren. A hätte also eine Netto-Rechnung mit einem Verweis darauf stellen müssen. Weil A die Rechnung an einen Unternehmer für dessen Unternehmen ausgestellt hat, schuldet A die in der Rechnung ausgewiesene Umsatzsteuer dem Fiskus. Eine Rechnungsberichtigung ist aber möglich. Ggf. muss A laut Finanzverwaltung jedoch vorab den zu hoch ausgewiesenen Steuerbetrag an den Leistungsempfänger zurückzahlen (A 14c.1 Abs. 5 S. 4 UStAE).

Autohaus A veräußert Metallschrott nach Anlage 3 UStG an ein Recycling-Unternehmen. Für den Metallschrott erhält A vom Recycling-Unternehmen eine Gutschrift mit Ausweis deutscher Umsatzsteuer. A akzeptiert die Gutschrift.

Lösung: Die Lieferung von Metallschrott nach Anlage 3 UStG unterliegt dem Reverse-Charge-Verfahren (§ 13b Abs. 2 Nr. 7 i. V. m. Abs. 5 S. 1 UStG). Richtig wäre eine Netto-Rechnung mit Verweis auf das Reverse-Charge-Verfahren gewesen. Weil die Rechnung einen Unternehmer für dessen Unternehmen ausgestellt wurde, wird die in der Rechnung ausgewiesene Umsatzsteuer auch geschuldet. Schuldner dieser unrichtig ausgewiesenen Steuer ist Autohaus A, da es der Gutschrift mit dem zu hohen Steuerausweis nicht widersprochen hat (A 14c.1 Abs. 3 UStAE). Eine Rechnungsberichtigung ist möglich. Ggf. ist laut Finanzverwaltung jedoch vorab der zu hoch ausgewiesene Steuerbetrag an den Leistungsempfänger zurückzuzahlen (A 14c.1 Abs. 5 S. 4 UStAE).

Autohaus A veräußert ein bislang vermietetes Grundstück an den bisherigen Mieter M. M will das Grundstück weiterhin für eigene unternehmerische Zwecke nutzen. Deshalb optiert A zur Umsatzsteuer und stellt eine Rechnung über die Grundstückslieferung mit Umsatzsteuer aus.

Lösung: Es handelt sich um eine Grundstückslieferung, die dem Reverse Charge-Verfahren unterliegt (§ 13b Abs. 2 Nr. 3 i. V. m. Abs. 5 S. 1 UStG). Deswegen müsste A dem M eine Netto-Rechnung mit Verweis auf das Reverse-Charge-Verfahren stellen. Weil A die Rechnung an einen Unternehmer für dessen Unternehmen ausgestellt hat, schuldet A die in der Rechnung ausgewiesene Umsatzsteuer dem Fiskus. Eine Rechnungsberichtigung ist aber möglich. Ggf. muss A laut Finanzverwaltung jedoch vorab den zu hoch ausgewiesenen Steuerbetrag an den Leistungsempfänger zurückzahlen (A 14c.1 Abs. 5 S. 4 UStAE).

Im Mai 2024 kontaktiert Kunde K das Autohaus A wegen eines Fahrzeugs, das K vor zwei Jahren bei A gekauft hat. K will die damals ebenfalls erworbene Gebrauchtwagengarantie verlängern lassen. A tritt als Garantiegeber auf und berechnet dem K für die Garantieverlängerung 500 Euro zzgl. 95 Euro Umsatzsteuer.

Lösung: Bei der Garantie handelt es sich um eine umsatzsteuerfreie Versicherungsleistung, die der Versicherungsteuer unterliegt.

Wichtig | Unabhängig davon, ob K Unternehmer oder Privatmann ist, schuldet A dem Fiskus die Versicherungsteuer aus dem vereinnahmten Versicherungsentgelt.

Praxistipp | Für Sie bedeutet das: Prüfen Sie in solchen Fällen für jeden einzelnen Vorgang, ob es sich um einen Endverbraucher oder einen Unternehmenskunden handelt, der die Leistung für sein Unternehmen bezieht.

Autohaus A beginnt, über seinen Online-Shop Ersatzsteile und Zubehör zu verkaufen und an Kunden zu versenden. Im Laufe des Jahres erzielt A bereits einen Umsatz mit Privatkunden aus dem EU-Ausland in Höhe von 11.000 Euro. Dafür stellt A stets Rechnungen mit deutscher Umsatzsteuer aus.

Lösung: Die Versandhandelslieferungen an Privatkunden aus dem EU-Ausland sind Fernverkäufe i. S. v. § 3c UStG. Als solche unterliegen sie spätestens mit Überschreiten der 10.000 Euro-Umsatzgrenze im jeweiligen Wohnsitzstaat der Kunden der dortigen ausländischen Umsatzsteuer. Die in den Rechnungen unrichtig ausgewiesene deutsche Umsatzsteuer schuldet A nach der neuen Rechtsauffassung nicht mehr nach § 14c Abs. 1 dem Fiskus. Die Rechnungsberichtigung kann unterbleiben.

Autohaus A vermietet Fahrzeuge an Privatkunden aus dem EU-Ausland für drei bis sechs Monate. Dafür erstellt A stets Rechnungen mit deutscher Umsatzsteuer.

Lösung: Weil die Vermietungen länger als 30 Tage dauern, liegen langfristige Fahrzeugvermietungen an Privatkunden aus dem EU-Ausland vor, die am Wohnsitzort des Mieters umsatzsteuerbar und -pflichtig sind (§ 3a Abs. 3 Nr. 2 UStG). Das bedeutet: Die Fahrzeugvermietungen unterliegen der jeweiligen ausländischen Umsatzsteuer. Die in den Rechnungen unrichtig ausgewiesene deutsche Umsatzsteuer schuldet A nach der neuen Rechtsauffassung zu § 14c Abs. 1 UStG nicht mehr. Folglich muss A keine Rechnungsberichtigungen vornehmen.

Praxistipp | Besteht – wie hier in den Beispielen 1 und 2 – Einigkeit mit der Finanzverwaltung, dass diese Fälle im EU-Ausland steuerbare und steuerpflichtige Fernverkäufe bzw. Fahrzeugvermietungen sind, sollten Sie für alle diese Geschäftsvorfälle auch keine Umsatzsteuer nach § 14c Abs. 1 UStG schulden, wenn – wie hier – nur Privatkunden betroffen sind.

Autohaus A veräußert seinen gesamten Geschäftsbetrieb per asset deal an den Käufer K. K führt den Autohausbetrieb fort. A erstellt eine Rechnung mit Umsatzsteuer.

Lösung: Die Veräußerung per asset deal ist eine nicht steuerbare Geschäftsveräußerung im Ganzen (GiG). Daher wäre eine Netto-Rechnung mit Verweis auf die GiG richtig. Die trotzdem in der Rechnung ausgewiesene Umsatzsteuer schuldet A nach wie vor dem Fiskus, weil die Rechnung an einen Unternehmer für dessen Unternehmen ausgestellt wurde. Eine Rechnungsberichtigung ist möglich. Ggf. muss A jedoch vorab den zu hoch ausgewiesenen Steuerbetrag an K (= Leistungsempfänger) zurückzahlen (A. 14c.1 Abs. 5 S. 4 UStAE).