Private Pkw-Nutzung: So können Apotheker sparen

Aufgrund der überwiegend betrieblichen Nutzung stellt der Audi notwendiges Betriebsvermögen dar. Somit sind sämtliche Kosten als Betriebsausgabe abzugsfähig. Das sind die jährliche Abschreibung von 6.666 Euro (40.000 Euro/ 6 Jahre betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer) und laufende Kosten von jährlich 4.000 Euro. Der Gewinn der Apotheke mindert sich um jährlich 10.666 Euro.

Im Gegenzug für den Betriebsausgabenabzug ist für die private Mitbenutzung eine gewinnerhöhende Entnahme zu erfassen. Diese beträgt gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 2 Einkommensteuergesetz (EStG) ein Prozent des Bruttolistenpreises pro Monat und damit im Jahr 6.600 Euro (55.000 Euro × 1 Prozent × 12 Monate). Parallel sind für die Fahrten zwischen Wohnung und Apotheke gemäß § 4 Abs. 5 Nr. 6 EStG nicht abzugsfähige Betriebsausgaben anzusetzen. Diese ermitteln sich, indem 0,03 Prozent des Bruttolistenpreises pro Monat und Entfernungskilometer angesetzt werden und davon die Entfernungspauschale von 0,30 Euro je Fahrt und einfacher Entfernung abgezogen wird. Die nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben betragen 1.290 Euro (55.000 Euro × 0,03 Prozent × 10 km × 12 Monate = 1.980 Euro abzüglich 230 Tage × 10 km × 0,30 Euro = 690 Euro), sodass sich der Gewinn in der Summe um jährlich 7.890 Euro erhöht. Damit hat der Audi effektiv nur mit 2.776 Euro den Gewinn gemindert.

Zugleich ist der Apotheker in vollem Umfang zum Vorsteuerabzug berechtigt (aus der Anschaffung 7.600 Euro, aus den laufenden Kosten jährlich 500 Euro). Im Gegenzug unterliegt die private Mitbenutzung der Umsatzsteuer (§ 3 Abs. 9a Nr. 1 Umsatzsteuergesetz [UStG]). Bemessungsgrundlage sind gemäß Abschnitt 15.23 Abs. 5 Nr. 1a Umsatzsteueranwendungserlass (UStAE) 80 Prozent des ertragsteuerlichen Entnahmewerts von 6.600 Euro, also jährlich 5.280 Euro. Damit beträgt die jährlich für die private Mitbenutzung des Audi zu zahlende Umsatzsteuer 1.004 Euro (19 Prozent von 5.280 Euro).

Ausgangsgröße für die gewinnerhöhende Entnahme, die nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben und die Umsatzsteuer ist der Bruttolistenpreis zuzüglich Sonderausstattung im Zeitpunkt der Erstzulassung (Bundesfinanzministerium [BMF], Schreiben vom 18.11.2009, Az. IV C 6 – S 2177/07/10004, Abruf-Nr. 093816, Rz. 10 und Bundesfinanzhof [BFH], Urteil vom 13.10.2010, Az. VI R 12/09, Abruf-Nr. 110455). Wird bei Erwerb eines Neuwagens einfach nachrüstbare Sonderausstattung wie Alufelgen, Spezialreifen, eine Standheizung oder eine Anhängerkupplung nicht ab Werk bestellt, sondern erst nach erfolgter Erstzulassung nachgerüstet, dann erhöht diese Sonderausstattung nicht den maßgebenden Bruttolistenpreis. Die Steuerbelastung sinkt drastisch, sodass sich auch höhere Einbaukosten für die Nachrüstung schnell amortisieren.

Der Gesetzgeber fördert die Elektromobilität. Deshalb finden sich in § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 2 EStG diverse Regelungen, wonach bei Elektrofahrzeugen der ermittelte Bruttolistenpreis halbiert oder geviertelt wird. Beträgt der Bruttolistenpreis maximal 60.000 Euro und erfolgte die Anschaffung nach dem 31.12.2018, aber vor dem 01.01.2031, ist der Bruttolistenpreis nur zu einem Viertel anzusetzen. Bei einem Überschreiten der Grenze von 60.000 Euro erfolgt eine Halbierung des Bruttolistenpreises.

Beachten Sie | Eine Halbierung des Bruttolistenpreises kann ebenfalls bei extern aufladbaren Hybridfahrzeugen erfolgen. Hier kommt es allerdings auch auf die Kohlendioxidemission und die rein elektrische Reichweite an.

Bei einer nur geringen Privatnutzung können die pauschal ermittelten Entnahmen in einem Missverhältnis zur tatsächlichen Privatnutzung stehen. So ist es auch im Musterfall: Trotz überwiegend betrieblicher Nutzung stehen den 10.666 Euro an Betriebsausgaben jährliche Entnahmen von 6.600 Euro (62 Prozent) gegenüber. Einen Ausweg bietet in solchen Fällen ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch. Mit diesem lassen sich sämtliche betrieblich veranlassten Fahrten mit den tatsächlich angefallenen Aufwendungen absetzen bzw. die privat veranlassten Fahrten laut Fahrtenbuch werden mit den tatsächlich entstandenen Aufwendungen angesetzt. Gleichermaßen bleibt der auf unternehmerisch veranlasste Fahrten entfallende Vorsteuerabzug erhalten. Da es sich um ein Wahlrecht des Unternehmers handelt, ob der Privatanteil nach dem Fahrtenbuch oder der Ein-Prozent-Methode ermittelt wird, sollte in der Praxis eine Vergleichsberechnung beider Methoden erfolgen.

Beachten Sie | Auch wenn die Steuerersparnis oft groß ausfällt, sollte der Aufwand, den das Führen eines ordnungsgemäßen Fahrtenbuchs mit sich bringt, nicht unterschätzt werden. Denn es muss jede einzelne Fahrt mit Datum, Start und Ziel, aufgesuchtem Geschäftspartner/Reisezweck, den dabei gefahrenen Kilometern sowie dem Kilometerstand zu Beginn und zum Ende der Fahrt dokumentiert werden.

Die pauschalen Gewinnerhöhungen für Privatfahrten und Fahrten zur Apotheke können auch dazu führen, dass die tatsächlich als Betriebsausgabe geltend gemachten Aufwendungen überschritten werden. Das passiert in der Praxis vor allem dann, wenn ein Gebrauchtwagen genutzt wird oder das Fahrzeug bereits vollständig abgeschrieben wurde. In diesen Fällen müsste der Apotheker einen Gewinn versteuern, der nicht realisiert wurde. Um das zu vermeiden, kann die Kostendeckelung geltend gemacht werden (BMF 18.11.2009, Rz. 18 ff.). Übersteigen die pauschalen Wertansätze die tatsächlichen Fahrzeugkosten, werden sie auf die niedrigeren tatsächlichen Fahrzeugkosten reduziert. Dabei ist weiterhin die Entfernungspauschale abzuziehen, sodass in dieser Höhe ein Betriebsausgabenabzug verbleibt.

Beachten Sie | Das gilt auch dann, wenn der Pkw zu über 50 Prozent betrieblich genutzt wird. Eine Begrenzung der Gewinnerhöhung auf 50 Prozent der Fahrzeugkosten ist unzulässig (BFH, Urteil vom 15.05.2018, Az. X R 28/15, Abruf-Nr. 203024).