Die steuerlichen Spielregeln für die Überlassung von Jobrädern an Sie und Ihre Mitarbeiter

Möchten Sie Ihren Mitarbeitern ein Jobrad überlassen, sind Sie in der Ausgestaltung nahezu frei. Sie können entscheiden, ob und, wenn ja, wer ein Jobrad erhalten soll, in welchem Preissegment dieses liegen darf oder welche Zusatzleistungen Sie anbieten (z. B. Versicherungen, Service- und Wartungsverträge). Zudem können Sie bestimmen, ob Ihr Mitarbeiter Zuzahlungen zum Jobrad leisten muss, ob das reguläre Gehalt reduziert wird oder Ihr Mitarbeiter das Jobrad zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn erhält.

Entscheiden sich Ihre Mitarbeiter für ein Jobrad und erwerben Sie dieses, so stellt das Jobrad Betriebsvermögen dar. Infolge dessen sind sämtliche durch das Jobrad veranlasste Kosten betrieblich veranlasst und als Betriebsausgabe abzugsfähig. Der Betriebsinhaber kann also neben den laufenden Kosten wie z. B. Versicherungen, Reparaturen, Inspektion, Wartungs- und Serviceleistungen auch die Anschaffungskosten von der Steuer absetzen.

Kostet das Jobrad brutto nicht mehr als 952 Euro, können Sie dieses bei Zahlung sofort in voller Höhe absetzen (geringwertiges Wirtschaftsgut i. S. v. § 6 Abs. 2 EStG). Übersteigen die Anschaffungskosten diesen Betrag, müssen Sie das Jobrad im Anlagevermögen aufnehmen und gemäß § 7 Abs. 1 EStG planmäßig auf die Nutzungsdauer von regelmäßig sieben Jahren abschreiben (BMF, Schreiben vom 15.12.2000, Az. IV D 2-S 1551-188/00, B/2-2-337/2000-S 1551 A, S 1551-88/00, Ziffer 4.2.2). Haben Sie das Jobrad hingegen geleast, sind die gezahlten Leasingraten als Betriebsausgaben abziehbar. Leistet Ihr Mitarbeiter Zuzahlungen, müssen Sie diese als Erlös erfassen.

Neben der Abschreibung ist eine Sonderabschreibung von bis zu 20 Prozent der Anschaffungskosten möglich, wenn der Gewinn Ihres Betriebs nicht mehr als 200.000 Euro beträgt (§ 7g Abs. 5 EStG). Bei Anschaffung im Jahr 2020, 2021 und 2022 ist auch die degressive Abschreibung zulässig (§ 7 Abs. 2 EStG).

Erbringen Sie nach § 4 Nr. 11 UStG umsatzsteuerfreie Leistungen als Versicherungsvertreter oder -makler, sind Sie nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt.

Auch die Überlassung des Jobrads an den Mitarbeiter unterliegt nicht der Umsatzsteuer (so auch EuGH, Urteil vom 20.01.2021, Rs. C-288/19, Abruf-Nr. 220145). Anders ist es, wenn Sie neben den Umsätzen aus Ihrer umsatzsteuerfreien Tätigkeit als Versicherungsvermittler auch umsatzsteuerpflichtige Umsätze generieren, z. B. als Immobilienmakler. Überlassen Sie Ihren Mitarbeitern, die Sie in diesem umsatzsteuerpflichtigen Bereich beschäftigen, ein Jobrad, dürfen Sie aus den Eingangsrechnungen für das Jobrad den Vorsteuerabzug in Anspruch nehmen. Dadurch reduzieren sich die Kosten des Jobrads um 19/119. Im Gegenzug unterliegt die Überlassung des Jobrads an diese Mitarbeiter der Umsatzsteuer, soweit eine private Nutzung erfolgt (§ 3 Abs. 9 UStG).

Bemessungsgrundlage sind grundsätzlich die hierfür entstandenen Kosten. Die Finanzverwaltung gestattet es jedoch zur Vereinfachung, dass als Bemessungsgrundlage alternativ pauschal für jeden Monat der Überlassung ein Prozent der unverbindlichen Preisempfehlung des Herstellers im Zeitpunkt der Inbetriebnahme herangezogen wird (Abschnitt 15.24 Abs. 3 Umsatzsteuer-Anwendungserlass [UStAE]). Auf die Umsatzversteuerung kann nur verzichtet werden, wenn die unverbindliche Preisempfehlung des Herstellers im Zeitpunkt der Inbetriebnahme weniger als 500 Euro beträgt.

Auch für Ihre Mitarbeiter hat die Überlassung eines Jobrads steuerliche Folgen.

Überlassen Sie einem Mitarbeiter ein Jobrad zur privaten Nutzung, zählt dieser Vorteil grundsätzlich zum steuer- und beitragspflichtigen Arbeitslohn (Sachbezug, § 19 Abs. 1 Nr. 1 und § 8 Abs. 1 EStG).

Dieser Vorteil ist gemäß § 8 Abs. 2 S. 10 EStG in Verbindung mit dem gleichlautenden Erlass der obersten Finanzbehörden der Länder vom 09.01.2020 (Abruf-Nr. 213598) mit monatlich ein Prozent der auf volle 100 Euro abgerundeten unverbindlichen Preisempfehlung des Herstellers, Importeurs oder Großhändlers im Zeitpunkt der Inbetriebnahme des Jobrads einschließlich Umsatzsteuer anzusetzen. Diese Pauschale deckt sämtliche Fahrten des Mitarbeiters ab, wie z. B. Privatfahrten, Fahrten zwischen Wohnung und Vermittlerbetrieb, Fahrten im Rahmen einer doppelten Haushaltsführung.

Leistet der Mitarbeiter eine Zuzahlung an Sie, reduziert die Zuzahlung den steuerpflichtigen geldwerten Vorteil. Im obigen Beispiel wären dann bei einer Zuzahlung von z. B. monatlich zehn Euro lediglich 15 Euro monatlich als steuer- und beitragspflichtiger Arbeitslohn zu behandeln.

Einen besonderen Vorteil erzielen Ihre Mitarbeiter, wenn Sie ihnen das Jobrad erstmals nach dem 31.12.2018, aber noch vor dem 01.01.2031 überlassen. In dem Fall wird als monatlicher Arbeitslohn für das Kalenderjahr 2019 nur die Hälfte und ab dem Jahr 2020 nur ein Viertel der unverbindlichen Preisempfehlung des Herstellers (abgerundet auf volle 100 Euro) inklusive Umsatzsteuer angesetzt.

Das Jobrad kann auch komplett steuer- und beitragsfrei sein (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 SvEV). Hierzu muss das Jobrad dem Mitarbeiter zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn überlassen werden. Dann gilt nach § 3 Nr. 37 EStG die Lohnsteuerbefreiung. Diese ist zudem nicht auf ein Jobrad je Mitarbeiter begrenzt (Bayerisches Landesamt für Steuern, Verfügung vom 20.11.2017, Az. S2334.21122/4 St.32).

Damit ist eine Begünstigung insbesondere bei Gehaltsverzicht oder -umwandlung zugunsten des Jobrads ausgeschlossen. Das Jobrad muss „on top“ überlassen werden. Konkret definiert § 8 Abs. 4 EStG, dass Leistungen immer dann zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn erbracht werden, wenn

Wird einer der Punkte mit „Ja“ beantwortet, liegt keine zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn gewährte Leistung vor. Damit ist die Anwendung der Steuerbefreiung nach § 3 Nr. 37 EStG ausgeschlossen.

Fährt der Mitarbeiter mit dem voll, halbiert bzw. geviertelt versteuerten oder steuerfrei gestellten Jobrad täglich zum Vermittlerbetrieb, kann er nach § 9 Abs. 1 Nr. 4 EStG dennoch die Entfernungspauschale in Höhe von 0,30 Euro je Kilometer (einfache Entfernung) und Tag als Werbungskosten geltend machen.

Übereignen Sie dem Mitarbeiter das überlassene Jobrad nach einer gewissen Zeit, wenden Sie dem Mitarbeiter einen Sachbezug (Fahrrad) zu.

Das BMF gestattet, dass bei Leasingverträgen nach drei Jahren Laufzeit zur Vereinfachung unterstellt werden kann, dass sich der aktuelle Wert auf 40 Prozent der auf volle 100 Euro abgerundeten unverbindlichen Preisempfehlung des Herstellers einschließlich Umsatzsteuer im Zeitpunkt der Inbetriebnahme beläuft (BMF, Schreiben vom 17.11.2017, Az. IV C 5 – S 2334/12/10002-04 Rz. 3, Abruf-Nr. 197765). Analog kann also davon ausgegangen werden, dass die Finanzverwaltung einen Wertverzehr von 20 Prozent pro Nutzungsjahr akzeptiert. Wird ein Jobrad nach vier Jahren einem Mitarbeiter übereignet, können 20 Prozent des Neuwerts als Vorteil angesetzt werden.

Wichtig | Obige Grundsätze gelten auch, wenn der Mitarbeiter das Jobrad nicht von Ihnen, sondern von einem Dritten (z. B. Leasinggeber) erwerben sollte. Hier unterliegt der Vorteil (Differenz zwischen aktuellem Wert und Zuzahlung) als Arbeitslohn von dritter Seite ebenfalls der Besteuerung.

Unter die aufgeführten Regelungen zu Jobrädern fallen nicht nur herkömmliche Fahrräder. Auch E-Bikes und Pedelecs sind begünstigt. Einzige Voraussetzung ist, dass das Elektrofahrrad verkehrsrechtlich noch ein Fahrrad und kein Kraftfahrzeug darstellt. Ist dieses als Kraftfahrzeug einzuordnen (Motor unterstützt z. B. Geschwindigkeiten über 25 km/h), gelten die Regelungen für die Überlassung eines Pkw sinngemäß (§ 8 Abs. 2 S. 2 bis 5 i. V. m. § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 2 EStG).

Elektrofahrräder (E-Bikes und Pedelecs) gelten als Kfz, wenn sie nachfolgende Leistungsmerkmale überschreiten:

Von einem Jobrad profitieren auch Sie, wenn Sie ein solches selbst privat nutzen. Nutzen Sie dieses zu mindestens zehn Prozent für betriebliche Fahrten (z. B. zum Vermittlerbetrieb, zur Bank, zu Kunden, zur Post, zum Steuerberater), so können Sie das Jobrad dem Betriebsvermögen vollständig zuordnen und sämtliche Kosten als Betriebsausgabe abziehen.