PV-Anlage und „Einzelunternehmen Autohaus“ bilden zwei Betriebe: So erfolgt die Besteuerung

Sie führen Ihr Autohaus in der Rechtsform „Einzelunternehmen“ und wollen die PV-Anlage als gesonderten Gewerbebetrieb betreiben? Dann kann das Autohaus bedenkenlos die PV-Anlage betreiben. Einzige Bedingung: Der von der PV-Anlage erzeugte Strom darf nur zu maximal 50 Prozent im Autohaus verbraucht werden (BMF, Schreiben vom 17.07.2023, Az. IV C 6 – S 2121/23/10001 :001, Abruf-Nr. 236439, Rz. 26). Übersteigt der Stromverbrauch die 50-Prozent-Grenze, handelt es sich bei Autohaus und PV-Anlage um einen einheitlichen Gewerbebetrieb, weil sich die beiden dann gegenseitig stützen und ergänzen.

Wichtig | Den erzeugten und nicht vom Autohaus verbrauchten Strom können Sie gegen eine EEG-Vergütung in das Stromnetz einspeisen. Den im Autohaus verbrauchten Strom dürfen Sie hingegen nicht an dieses verkaufen. Und zwar, weil Sie, sprich dieselbe Person, Betreiber des Autohauses und der PV-Anlage sind und jede Vereinbarung über den Stromverkauf ein nicht anzuerkennendes Insichgeschäft wäre (§ 181 BGB). Deshalb müssen Sie den erzeugten und im Autohaus verbrauchten Strom lediglich aus dem Betriebsvermögen der PV-Anlage in das Betriebsvermögen des Autohauses überführen. Der Ansatz erfolgt nach § 6 Abs. 5 S. 1 EStG mit den anteiligen Herstellungskosten (BMF, Schreiben vom 17.07.2023, Rz. 27).

Die Einnahmen und Entnahmen aus dem Betrieb der PV-Anlage sind nach § 3 Nr. 72 EStG steuerfrei, wenn Sie insgesamt – private PV-Anlagen eingeschlossen – maximal 100 kWp an begünstigten PV-Anlagen unterhalten, und die PV-Anlage auf Ihrem Autohaus maximal 30 kWp umfasst.

Wichtig | Die Grenze von 30 kWp erhöht sich um 15 kWp, wenn sich im Autohaus-Gebäude mindestens drei separate Wohn- oder Gewerbeeinheiten befinden, also z. B. das Autohaus-Gebäude im Erdgeschoss und zwei vermietete Wohnungen im Obergeschoss. Für jede weitere Einheit erhöht sich die kWp-Grenze um weitere 15 kWp, maximal aber auf 100 kWp.

Der Vorteil: Zwar ist aufgrund der Steuerfreiheit der Einnahmen der Betriebsausgabenabzug nicht mehr möglich (§ 3c Abs. 1 EStG), für das Autohaus als das den Strom nutzende Einzelunternehmen bleibt er aber bestehen. Für den Betrieb der PV-Anlage ist zudem kein Gewinn zu ermitteln (§ 3 Nr. 72 S. 3 EStG).

Für die Umsatzsteuer besteht ein einheitliches Unternehmen, das Autohaus und PV-Anlage umfasst (§ 2 Abs. 1 S. 2 UStG). Die Folgen: Für die PV-Anlage können Sie ohne weiteres den Vorsteuerabzug geltend machen, und der von der PV-Anlage erzeugte und im Autohaus verbrauchte Strom unterliegt als nicht steuerbarer Innenumsatz sowieso nicht der Umsatzsteuer.