Agenturbeauftragter nach Agenturaufgabe: Fünftel-Regelung für Ausgleichsanspruch nutzbar?

Der verheiratete Versicherungsvermittler V hat in den letzten Jahren einen durchschnittlichen Gewinn von 80.000 Euro erwirtschaftet. Zum 30.06.2022 gibt er seine Agentur auf. Er erhält von dem Versicherer einen Ausgleichsanspruch nach § 89b HGB in Höhe von 50.000 Euro. Dieser wird am 15.08.2022 an V ausgezahlt. Ab dem 01.07.2022 wird V für den neuen Agenturinhaber als Agenturbeauftragter tätig. Sein laufender Gewinn für die Zeit vom 01.01.2022 bis zum 30.06.2022 als Agenturinhaber beträgt 40.000 Euro. In der Zeit vom 01.07.2022 bis zum 31.12.2022 erzielt V als Agenturbeauftragter einen Gewinn von 25.000 Euro.

Lösung: V erzielt im Jahr 2022 insgesamt einen laufenden Gewinn von 115.000 Euro (50.000 + 40.000 + 25.000 Euro). Dieser muss grundsätzlich zum regulären progressiven Einkommensteuersatz versteuert werden. Die Einkommensteuer würde sich deshalb auf 29.630 Euro belaufen. Allerdings stellt der Ausgleichsanspruch von 50.000 Euro eine Entschädigung nach § 24 Nr. 1 Buchst. c) EStG dar. Da sich durch den geballten Zufluss im Jahr 2022 und den weiteren Einkünften des V eine Zusammenballung von Einkünften ergibt, werden die 50.000 Euro ermäßigt mit der Fünftel-Regelung des § 34 Abs. 1 EStG versteuert. Dadurch reduziert sich die Einkommensteuer auf 27.568 Euro – eine Steuerersparnis von 2.062 Euro.

Wichtig | Bei dem Beispiel wurden zur Übersichtlichkeit abzugsfähige Sonderausgaben, die nach § 35 EStG anrechenbare Gewerbesteuer und andere steuermindernden Positionen außer Ansatz gelassen.

Der Versicherungsvermittler V überträgt seine Agentur auf A. V erhält von dem Versicherer einen Ausgleichsanspruch nach § 89b HGB. Der Erwerber A zahlt an V für die Agentur zusätzlich einen Kaufpreis. Denn V überträgt auf A auch alle wesentlichen Betriebsgrundlagen seiner Agentur (z. B. die laufenden Verträge, das Bürogebäude usw.). Danach verbleiben bei V keine Wirtschaftsgüter mehr, welche mit seiner bisherigen Agentur im Zusammenhang stehen. Alles ist auf A übergegangen. V wird nach dem Übergang für A als selbstständiger Agenturbeauftragter tätig und wickelt Bestands- und Neukundenverträge im Namen und auf Rechnung des A ab. Eigene Kunden betreut V nicht mehr, er wird nur noch für A tätig.

Lösung: V hat seine Agentur veräußert und alle wesentlichen Betriebsgrundlagen auf A übertragen. Damit liegen die Voraussetzungen für eine begünstigte Betriebsveräußerung i. S. v. § 16 EStG vor. V hat einen Veräußerungsgewinn zu ermitteln. Von diesem kann er einmal im Leben einen Freibetrag von bis zu 45.000 Euro abziehen (§ 16 Abs. 4 EStG). Voraussetzung ist allerdings, dass V bereits das 55. Lebensjahr vollendet hat oder dauernd berufsunfähig im sozialversicherungsrechtlichen Sinne ist. Zudem ermäßigt sich der Freibetrag, wenn der Veräußerungsgewinn mehr als 136.000 Euro betragen sollte. Für den nach Abzug des Freibetrags verbleibenden Veräußerungsgewinn kann V die Besteuerung nach § 34 Abs. 1 EStG mit der Fünftel-Regelung nutzen. Alternativ kann V auf Antrag einmal im Leben den ermäßigten Steuersatz nach § 34 Abs. 3 EStG anwenden, wenn er bereits das 55. Lebensjahr vollendet hat oder dauernd berufsunfähig im sozialversicherungsrechtlichen Sinne sein sollte.