Wachstums-Booster Teil 4: Jetzt auf schrittweise reduzierte Unternehmenssteuern vorbereiten

Bislang müssen Körperschaften, zu denen v. a. AG, GmbH und UG gehören, auf Gesellschaftsebene mit einer Steuerbelastung von etwa 30 Prozent rechnen.

Zwar beträgt die Körperschaftsteuer nur 15 Prozent (§ 23 Abs. 1 KStG). Dazu kommen aber noch der Soli mit 5,5 Prozent der Körperschaftsteuer sowie die Gewerbesteuer. Die Höhe der Gewerbesteuer hängt davon ab, in welcher Gemeinde sich die Körperschaft befindet. Denn die Gemeinde legt selbstständig den Gewerbesteuer-Hebesatz fest. Daher entwickelt sich die Gesamtsteuerbelastung je nach Gewerbesteuer-Hebesatz wie folgt:

Um den Wirtschaftsstandort Deutschland attraktiver zu gestalten, wird die Körperschaftsteuer und damit die Gesamtsteuerbelastung für Körperschaften schrittweise gesenkt. Konkret reduziert sich die Körperschaftsteuer wie folgt:

Wichtig | Die Senkung der Körperschaftsteuer bedingt die Anpassung weiterer Gesetze – z. B. Anpassungen im Kapitalertragsteuerabzug und beim Steuerabzug bei beschränkt Steuerpflichtigen. Diese Änderungen sollen in einem späteren Gesetzgebungsverfahren nachvollzogen werden. Details sind noch nicht bekannt.

Steuerbilanzielle Gestaltungswahlrechte haben damit bis 2031 eine hohe Bedeutung – weil sich damit effektive Steuervorteile erzielen lassen. Nämlich dadurch, indem der Gewinn in einem Jahr mit höherem Steuersatz durch die Ausübung eines Wahlrechts (künstlich) reduziert wird und im Gegenzug der Gewinn eines künftigen Jahres mit geringerem Steuersatz erhöht wird. IWW bietet Ihnen dazu am 23.09. ein Spezialwebinar an → https://www.iww.de/ssp/veranstaltungen.

Wichtig | Durch die reduzierte Körperschaftsteuer gewinnen auch reine Immobilien-GmbH an Bedeutung. Weil diese wegen § 9 Nr. 1 S. 2 ff. GewStG keine Gewerbesteuer zahlen, unterliegen die Gewinne nur noch einer Besteuerung von 10,55 Prozent (zehn Prozent zzgl. Soli). Bis dato sind es immerhin 15,825 Prozent, im Privatvermögen sogar bis zu 45 Prozent.

Von der langfristig auf zehn Prozent reduzierten Körperschaftsteuer profitieren prinzipiell nur Körperschaften, also klassischerweise AG, GmbH und UG. Doch auch Personengesellschaften können profitieren. Nämlich dann, wenn die Gesellschaft zur Körperschaftsteuer optiert hat (§ 1a KStG). Umgekehrt bedeutet das aber auch: Einzelunternehmer und Gesellschafter nicht optierter Gesellschaften gehen leer aus. Dieser Umstand würde dazu führen, dass körperschaftliche Rechtsformen künftig an Attraktivität gewinnen.

Um dem entgegenzuwirken und am Ziel von § 34a EStG festzuhalten, eine Belastungsneutralität zwischen Personenunternehmen und Kapitalgesellschaften zu erreichen, ist die in § 34a EStG verankerte Thesaurierungsbesteuerung modifiziert worden. Bisher ermöglicht § 34a EStG Einzelunternehmern und Gesellschaftern von Mitunternehmerschaften, eine mit Kapitalgesellschaften vergleichbare Besteuerung zu erreichen. Denn auf Antrag werden bei diesen nicht entnommene betriebliche Gewinne nur mit einem pauschalen Steuersatz von 28,25 Prozent zzgl. Soli besteuert.

Der Vorteil: Dem Betrieb bleiben etwa 70 Prozent des Gewinns für Investitionen. Die Kehrseite: Werden die thesaurierten Gewinne nach einigen Jahren entnommen, erfolgt eine Nachversteuerung mit einem pauschalen Steuersatz von 25 Prozent zzgl. Soli. Effektiv wird der thesaurierte Gewinn damit höher besteuert als es bei der sofortigen Besteuerung der Fall gewesen wäre:

Wichtig | Viele Details zur Gewinnthesaurierung nach § 34a EStG können Sie dem aktuellen BMF-Schreiben vom 12.03.2025 entnehmen. In der Praxis bietet § 34a EStG v. a. durch die zinslose Steuerstundung Vorteile, wenn der Gewinn über viele Jahre thesauriert werden soll.

Diese allseits bekannte Thesaurierungsbesteuerung gilt in der bisherigen Form noch bis zum Veranlagungszeitraum 2027. Weil ab 2028 die Körperschaftsteuer in mehreren Schritten von 15 auf zehn Prozent reduziert wird, hat der Gesetzgeber sich auch dazu entschieden, auch die Thesaurierungsbesteuerung zu reduzieren. Damit soll die Belastungsneutralität gewahrt bleiben. Die Thesaurierungssteuer beträgt demnächst:

Damit bietet die Thesaurierung abgesehen von der Steuerstundung und der reduzierten Steuerbelastung erstmals einen echten Vorteil im Vergleich zur tariflichen Einkommensteuer. Kommt es im Beispiel 2 nämlich zur Nachversteuerung der Nettothesaurierung von 73.625 Euro (100.000 Euro ./. 26.375 Euro), so beträgt die darauf entfallende Steuer 19.418 Euro (73.625 Euro x 25 Prozent zzgl. Soli). In der Summe erfolgt nun folglich eine Besteuerung der 100.000 Euro mit 45.793 Euro (26.375 und 19.418 Euro). Und das entspricht nach Abzug des darin enthaltenen Soli einem Steuersatz von 43,4 Prozent (45.793 Euro : 1,055 : 100.000 Euro).

Zum Vergleich: Der aktuelle Spitzensteuersatz beträgt 45 Prozent zzgl. Soli (§ 32a Abs. 1 EStG) – also 1,6 Prozent mehr als bei der Gewinnthesaurierung. Es bleibt daher abzuwarten, ob der Gesetzgeber mit einem weiteren Gesetz in § 32a Abs. 1 EStG eingreift und den Spitzensteuersatz reduziert. Sollte das nicht der Fall sein, dürfte die Thesaurierungsbesteuerung spätestens ab 2032 deutlichen Zulauf gewinnen.