Neues zur Steuerermäßigung nach § 35a EStG bei beruflicher Tätigkeit in der eigenen Wohnung

Der Gesetzgeber möchte sicherstellen, dass Aufwendungen steuerlich nicht doppelt berücksichtigt werden: Als Betriebsausgaben bzw. Werbungskosten und zusätzlich bei der Gewährung der Steuerermäßigung nach § 35a EStG. Daher ist das Verhältnis beider Bereiche in § 35a Abs. 5 S. 1 EStG klargestellt. Eine Steuerermäßigung ist nur möglich, soweit die Aufwendungen keine Betriebsausgaben oder Werbungskosten darstellen. Regelmäßig ist daher eine Aufteilung der Aufwendungen nach dem Flächenmaßstab notwendig.

Wichtig | Renovierungsaufwendungen, die ausschließlich das häusliche Arbeitszimmer betreffen, sind in voller Höhe als Werbungskosten zu berücksichtigen (z. B. Verlegung neuer Bodenbelag im Arbeitszimmer).

Aus der Aufteilung in Betriebsausgaben bzw. Werbungskosten und Kosten, die eine Steueranrechnung bewirken, kann zudem ein verschiedener Zeitpunkt des steuerlichen Ansatzes folgen.

Im Übrigen ist die Steuerermäßigung nach § 35a Abs. 3 EStG zu prüfen. Ob es sich um Erhaltungsaufwand oder Herstellungskosten handelt, ist dabei unbeachtlich. Zur Gewährung der Steuerermäßigung wird nur das Entstehen eines Haushalts vorausgesetzt. Handwerkliche Tätigkeiten im Rahmen einer Neubaumaßnahme sind nach Verwaltungsauffassung nicht begünstigt. Als Neubaumaßnahmen sollen danach alle Maßnahmen gelten, die im Rahmen der Errichtung eines Haushalts bis zu dessen Fertigstellung anfallen (BMF, Schreiben vom 09.11.2016, Az. IV C 8 – S 2296 b/07/10003 :008, Abruf-Nr. 190166, Rz. 21). In Sanierungsfällen dürften mindestens alle Maßnahmen nach dem Einzug in die zu sanierende Immobilie begünstigt sein, z. B. Fassadenarbeiten nach Einzug in den bereits sanierten Innenraum. Die Steuerermäßigung ist sofort im Zahlungsjahr der Sanierungskosten in voller Höhe für die begünstigten Aufwendungen zu gewähren.

Mit dem JStG 2022 wurden die Sachverhalte, in denen der Abzug der tatsächlichen Kosten für das häusliche Arbeitszimmer möglich ist, auf den „Mittelpunktsfall“ beschränkt. Nur wenn das häusliche Arbeitszimmer den Mittelpunkt der gesamten beruflichen und betrieblichen Tätigkeit darstellt, können die entstandenen Aufwendungen – auch die Sanierungskosten – für das Arbeitszimmer oder das Gesamtgebäude steuerlich abgezogen werden. In diesem Fall ist die flächenmäßige Aufteilung in Betriebsausgaben bzw. Werbungskosten und die Steuerermäßigung nach § 35a EStG unumgänglich.

Zum gleichen Ergebnis führt die Jahrespauschale, die ab dem VZ 2023 statt der tatsächlichen Aufwendungen im Mittelpunktsfall angesetzt werden kann. Insoweit ist zwar fraglich, welche Aufwendungen mit der Jahrespauschale von 1.260 Euro abgegolten werden und ob diese außerordentliche Aufwendungen umfasst. Wird die Wahl der Jahrespauschale bei Modernisierungsmaßnahmen in der Wohnung als nachteilig empfunden, bleibt aber stets der Einzelnachweis der tatsächlichen, höheren Aufwendungen unbenommen.

ist mangels Abzugs der (abgrenzbaren) tatsächlichen Aufwendungen für die berufliche Tätigkeit als Betriebsausgaben oder Werbungskosten die vollständige Berücksichtigung begünstigter Dienstleistungen im Wege der Steuerermäßigung nach § 35a EStG möglich. Die Sperrwirkung des § 35a Abs. 5 S. 1 EStG entfaltet sich nicht, da bereits keine betragsmäßige Abgrenzung der Aufwendungen möglich ist, die – als Teil der Tagespauschale – Werbungskosten sind. Vorteilhaft ist dies vor allem für Steuerzahler, die ein häusliches Arbeitszimmer nutzen, das zwar nicht der Mittelpunkt ist, für deren berufliche Tätigkeit aber kein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung steht (bis 2022 beschränkter Abzug tatsächlicher Kosten auf 1.250 Euro, ab 2023 Tagespauschale).