Neues BFH-Urteil zum Sportsponsoring (Teil 1): VIP-Logen als Betriebsausgaben absetzen

Damit auch das Finanzamt bei VIP-Logen mitspielt, müssen einige steuerliche Spielregeln beachtet werden. Hierfür ist es erforderlich, die Aufwendungen in vier Bestandteile aufzuteilen:

Die Aufteilung ist zwingend erforderlich, weil einzelne Bestandteile den Abzugsbeschränkungen des § 4 Abs. 5 EStG (= nichtabzugsfähige Betriebsausgaben) unterliegen. Das gilt auch dann, wenn die Rechnung über die VIP-Loge nur einen einheitlichen Gesamtpreis enthält. In diesem Fall gestattet das BMF (Schreiben vom 22.08.2005, Az. IV B 2 – S 2144 – 41/05, Abruf-Nr. 052979) eine praxistaugliche Vereinfachung zur Aufteilung. Diese stellt Ihnen PBP am Ende des Beitrags vor.

Wichtig | Wurde die VIP-Loge allerdings aus rein privaten Gründen gebucht (z. B. anlässlich des runden Geburtstags des Unternehmers), gehören die Aufwendungen in vollem Umfang zu den Kosten der privaten Lebensführung. Sie sind gemäß § 12 Nr. 1 EStG nicht als Betriebsausgabe abzugsfähig.

Die in dem Gesamtbetrag enthaltenen Aufwendungen für Werbung sind in voller Höhe als Betriebsausgaben abzugsfähig. Werbeleistungen liegen vor, wenn eine nach außen hin erkennbare, werbende, Leistung vom Verein für den Unternehmer erbracht wird.

Es müssen mit der Leistung also wirtschaftliche Vorteile einhergehen, die z. B. in der Sicherung oder Erhöhung des unternehmerischen Ansehens liegen können. Typischerweise handelt es sich um Werbung für den Unternehmer auf Banden, Tickets, Trikots, Katalogen und Zeitungen, Rundfunk, Fernsehen, Internet und Co.

Wichtig | Es kommt nicht darauf an, ob die Werbeleistungen notwendig, üblich oder zweckmäßig sind. Die Aufwendungen berechtigen auch dann zum Abzug, wenn die Kosten des Unternehmers und die erstrebten Werbeziele einander nicht gleichwertig sind. Nur bei einem krassen Missverhältnis zwischen den Leistungen wird der Betriebsausgabenabzug nicht anerkannt (§ 4 Abs. 5 Nr. 7 EStG und BMF, Schreiben vom 18.02.1998, Az. IV B 2 – S 2144 – 40/98, Abruf-Nr. 130560, zu unangemessenem Repräsentationsaufwand).

Die Kosten für die Nutzung besonderer Räume (VIP-Logen, Konferenz- und Besprechungsräume) berechtigen ebenfalls zum vollen Betriebsausgabenabzug. Voraussetzung ist allerdings, dass diese Räumlichkeiten auch außerhalb der Tage, an denen die Sportereignisse stattfinden, genutzt werden.

Der Vorteil einer VIP-Loge besteht drin, dass in ihr auch Eintrittskarten für die Sportereignisse enthalten sind. Die Eintrittskarten können nicht nur vom Unternehmer, sondern z. B. auch von seinen Mitarbeitern und Geschäftspartnern genutzt werden. Damit können aus den Eintrittskarten Geschenke entstehen:

Lädt der Unternehmer zu einem Spiel Geschäftspartner oder Kunden in die VIP-Loge ein, ist für diese Leistung der Betriebsausgabenabzug gefährdet. Da die Übergabe der Eintrittsberechtigung regelmäßig unentgeltlich erfolgt und lediglich geschäftliche Kontakte vorbereitet bzw. begünstigt, gilt die in § 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG verankerte Abzugsbeschränkung für Geschenke.

Die Aufwendungen für die Eintrittskarte sind nur dann abzugsfähig, wenn die Anschaffungskosten der dem Empfänger im Wirtschaftsjahr insgesamt zugewendeten Vorteile und Gegenstände nicht mehr als 50 Euro (nach dem Wachstumschancengesetz; bisher 35 Euro) betragen (netto; ohne Vorsteuerabzugsberechtigung brutto). In der Praxis wird die Grenze durch hohe Ticketpreise regelmäßig überschritten.

Wichtig | Wird ein unternehmerisch tätiger Geschäftspartner eingeladen, muss dieser den Vorteil aus dem kostenlosen Eintritt versteuern. Er muss in Höhe der Kosten für eine vergleichbare Eintrittskarte eine gewinnerhöhende Betriebseinnahme erfassen. Die Besteuerung auf Ebene des Geschäftspartners kann allerdings vermieden werden. Dazu müssen Sie als einladender Unternehmer den Vorteil nach § 37b Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG mit pauschal 30 Prozent seiner eigenen Aufwendungen zu seinen Lasten versteuern.

Anders sieht es aus, wenn Sie eigene Mitarbeiter einladen. Hier existieren keine Abzugsbeschränkungen; die Aufwendungen sind in voller Höhe als Betriebsausgaben abzugsfähig. Halten Sie daher unbedingt fest, wem Sie die jeweiligen Eintrittskarten übergeben haben.

Auf Ebene Ihres Mitarbeiters müssen Sie infolge des kostenlosen Eintritts jedoch einen Sachbezug versteuern und verbeitragen. Dabei wird der Vorteil nach § 8 Abs. 2 S. 1 EStG mit dem Betrag bewertet, der im Geschäftsverkehr üblich ist (= was kostet das Ticket regulär?). Davon ist gemäß R 8.1 Abs. 2 S. 3 LStR eine Pauschale von vier Prozent abzuziehen. Betragen die einem Mitarbeiter im Monat insgesamt zugewendeten und nach § 8 Abs. 2 S. 1 EStG bewerteten Sachbezüge nicht mehr als 50 Euro, liegt kein Arbeitslohn vor (§ 8 Abs. 2 S. 11 EStG). Ebenfalls unterbleibt eine Besteuerung, wenn es sich um eine Zuwendung aus geschäftlichem Anlass (z. B. Mitarbeiter betreut während der Veranstaltung einen Geschäftspartner) oder um eine Betriebsveranstaltung (§ 19 Abs. 1 Nr. 1a EStG) handelt.

Werden im Zusammenhang mit den Eintrittsberechtigungen Bewirtungen in Anspruch genommen (z. B. Catering, Getränke), können sich ebenfalls je nach bewirteter Person nicht abzugsfähige Betriebsausgaben ergeben:

Aufwendungen für die Bewirtung von Geschäftspartnern und Kunden sind grundsätzlich vollständig vom Betriebsausgabenabzug ausgeschlossen. Nur unter den Voraussetzungen des § 4 Abs. 5 Nr. 2 EStG können 70 Prozent als Betriebsausgabe geltend gemacht werden. Das heißt, Sie müssen insbesondere das BMF-Schreiben vom 30.06.2021 (Az. IV C 6 – S 2145/19/10003, Abruf-Nr. 223336) beachten und dokumentieren, wer, wann, wo und aus welchem Anlass bewirtet wurde. Anders als bei den Geschenken muss der Geschäftspartner den Vorteil nicht als Betriebseinnahme erfassen (R 4.7 Abs. 3 EStR)

Aufwendungen für die reine Bewirtung von Mitarbeitern fallen nicht unter die nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben nach § 4 Abs. 5 Nr. 2 EStG. Die Kosten sind vielmehr voll abzugsfähig. Findet aber eine geschäftlich veranlasste Bewirtung statt – werden also gleichzeitig Mitarbeiter und Geschäftspartner in der Loge bewirtet – gilt insgesamt § 4 Abs. 5 Nr. 2 EStG. Die Aufwendungen können nur zu 70 Prozent abgesetzt werden, wenn Aufzeichnungen zu Ort, Tag, Teilnehmer und Anlass der Bewirtung gemacht wurden („Bewirtungsbeleg“). Ohne diese Angaben scheidet der Abzug aus.

Wichtig | Bei den Mitarbeitern ergibt sich durch die Bewirtung ein steuer- und beitragspflichtiger – und nach § 8 Abs. 2 S. 1 EStG zu bewertender – Sachbezug. Die Erfassung als Arbeitslohn kann unterbleiben, wenn es sich um eine Zuwendung aus geschäftlichem Anlass (z. B. Mitarbeiter betreut während der Veranstaltung die Kunden – R 8.1 Abs. 8 Nr. 1 LStR) oder um eine Betriebsveranstaltung (§ 19 Abs. 1 Nr. 1a EStG – 110 Euro Freibetrag je Teilnehmer) handelt.

Enthält die Rechnung für die VIP-Loge wie in der Praxis üblich nur einen Gesamtpreis und keine Aufteilung auf die in Anspruch genommenen Leistungen, kann pauschal aufgeteilt werden (BMF, Schreiben vom 22.08.2005, a.a.O., Rz. 14 ff.):

Kommt das Thema VIP-Loge im Rahmen einer Betriebsprüfung auf den Tisch, die die „Corona-Jahre“ betrifft, sollten Sie eines beachten: Während der Corona-Pandemie fanden viele Spiele ohne Zuschauer statt. Bewirtungsleistungen und Geschenke können sich daher für die Corona-Zeiträume nicht ergeben, sodass für diese Zeiten die Aufwendungen für die VIP-Loge ungeachtet sonstiger Abzugsbeschränkungen in vollem Umfang abzugsfähig sind. Wurde bisher – zu Unrecht – eine pauschale Aufteilung vorgenommen, sollten Sie im Rahmen der Betriebsprüfung beantragen, die als nicht abzugsfähig behandelten Aufwendungen doch zum Abzug zuzulassen.

Von VIP-Logen zu trennen sind Business-Seats. Sie enthalten nur Eintrittskarten, Rahmenprogramm (Zuwendung) und Bewirtung. Da keine Werbeleistung enthalten ist, kann der Gesamtbetrag zu jeweils 50 Prozent in Geschenke und Bewirtung aufgeteilt werden (BMF, Schreiben vom 11.07.2006, Az. IV B 2 – S 2144-53/06, Abruf-Nr. 130766). Während der Bereich „Geschenke“ ohne weiteren Nachweis der Empfänger zu 50 Prozent zum Betriebsausgabenabzug berechtigt, können vom Bereich „Bewirtung“ 70 Prozent abgesetzt werden. Beim Rest handelt es sich um nicht abzugsfähige Betriebsausgaben.