Vereinfachtes Ertragswertverfahren: Wann ist der Unternehmerlohn angemessen?

Hinzu kommt noch das Kriterium „Art und Höhe der Vergütungen“, die gleichartige Betriebe an Gesellschafter für entsprechende Leistungen gewähren. Es gilt der Grundsatz: Je größer ein Unternehmen ist, desto höher kann das angemessene Gehalt des Geschäftsführers sein, da mit der Größe des Unternehmens auch der Arbeitseinsatz, die Anforderung und die Verantwortung an den Geschäftsführer steigen.

Dem folgt auch die OFD Karlsruhe bei der Festlegung der angemessenen Geschäftsführervergütungen. Sie orientiert sich nämlich am Umsatz und der Mitarbeiterzahl im Unternehmen, wobei zusätzlich nach Branchengruppen differenziert wird. Die in den Tabellen vorgegebenen Spannen basieren auf Gehaltsstrukturuntersuchungen der Kienbaum-Studie, der BBE-Studie und auf verwaltungsinternen Sammlungen. In den Beträgen sind alle Vergütungsbestandteile enthalten, also das monatliche Festgehalt, das Weihnachts- und Urlaubsgeld, die Tantieme, die betriebliche Altersversorgung sowie Sachbezüge – z. B. aus einer Pkw-Überlassung – etc.

Beachten Sie | Bei der Beurteilung der Angemessenheit im Rahmen der verdeckten Gewinnausschüttung sollen sich die Finanzämter jeweils an den oberen Rahmenwerten orientieren. Es kommt also nicht auf den Durchschnittswert der Spanne in der Verfügung der OFD Karlsruhe an, sondern auf den oberen Eckwert.

Des Weiteren wird in dem BMF-Schreiben vom 14.10.02 (IV A 2 – S 2742 – 62/02, BStBl I 02, 972) darauf hingewiesen, dass bei nur geringfügiger Überschreitung der Angemessenheitsgrenze noch keine verdeckte Gewinnausschüttung vorliege. Eine verdeckte Gewinnausschüttung sei nur dann anzunehmen, wenn die tatsächliche Vergütung die Angemessenheitsgrenze um mehr als 20 % überschreite (vgl. auch BFH 28.6.89, I R 89/85, BStBl II 1989, 854). Hiervon geht auch die OFD Karlsruhe aus. Danach ist eine verdeckte Gewinnausschüttung erst anzunehmen, wenn die jeweiligen oberen Eckwerte in der Tabelle um mehr als 20 % überschritten werden.

Nur dann, wenn der Wert von 277.200 EUR überschritten wird, kommt es zur Annahme einer verdeckten Gewinnausschüttung.

Diese Grundsätze sind auch für die Bestimmung des angemessenen Unternehmerlohns bei der Ermittlung der Betriebsergebnisse im vereinfachten Ertragswertverfahren anzuwenden. Für Veranlagungszeiträume ab 2017 sind die nachfolgenden Tabellenwerte maßgebend, wobei darauf zu achten ist, dass für die Jahre ab 2018 keine pauschale Erhöhung der Werte wegen eventueller Lohnsteigerungen erfolgt.

Ab 2024 hat die OFD Karlsruhe neue Tabellenwerte herausgegeben, die nachfolgend wiedergegeben sind:

Für die Jahre ab 2025 erfolgt keine pauschale Erhöhung.