Verbilligter Kfz-Verkauf an Mitarbeiter: So klappt´s lohn- und umsatzsteuerrechtlich fehlerfrei

Arbeitslohn sind nach § 2 Abs. 1 LStDV alle Einnahmen, die dem Arbeitnehmer aus dem Dienstverhältnis zufließen. Dabei ist es unerheblich, unter welcher Bezeichnung oder in welcher Form die Einnahmen gewährt werden. Deswegen gehören neben dem klassischen Gehalt auch Sachbezüge zum Arbeitslohn. Die Folge: Verkaufen Sie Ihrem Mitarbeiter einen Neu- oder Gebrauchtwagen zu vergünstigten Konditionen, muss der aus seinem Arbeitsverhältnis stammende Vorteil als Arbeitslohn erfasst werden. Er ist als sog. Geldwert zu versteuern und zu verbeitragen. Dazu wird der Wert des Fahrzeugs herangezogen.

Da der Mitarbeiter das Fahrzeug jedoch regelmäßig nicht unentgeltlich – sondern eben verbilligt – erhält, ist der Geldwert um den tatsächlich vom Mitarbeiter gezahlten Kaufpreis zu mindern. Nur die Differenz stellt Arbeitslohn dar. Um den Geldwert des Fahrzeugs zu ermitteln, bestehen zwei Möglichkeiten:

Es handelt sich um ein Wahlrecht. Dieses Wahlrecht kann sowohl der Arbeitgeber im Lohnsteuerabzugsverfahren als auch der Arbeitnehmer im Veranlagungsverfahren (in seiner persönlichen Steuererklärung) unabhängig voneinander anwenden (vgl. BMF, Schreiben vom 16.05.2013, BStBl I S. 729, Tz. 3.3). Sprich: Ihr Mitarbeiter ist nicht an das von Ihnen gewählte Bewertungsverfahren gebunde; er kann sich im Rahmen seiner Einkommensteuererklärung für ein anderes Bewertungsverfahren entscheiden.

Wichtig | Unerheblich davon, für welches Bewertungsverfahren Sie sich als Arbeitgeber entscheiden, müssen Sie die Grundlagen für den ermittelten und der Lohnversteuerung zu Grunde gelegten Geldwert des Fahrzeugs als Belege zum Lohnkonto nehmen. Zudem sind Sie verpflichtet, die Grundlagen der Besteuerung Ihrem Mitarbeiter formlos mitzuteilen. Denn nur so wird der Mitarbeiter in die Lage versetzt, die von Ihnen gewählte Methode zu überprüfen und im Rahmen seiner Einkommensteuererklärung eine andere, für ihn günstigere Methode zu wählen.

Bei diesem Bewertungsverfahren wird der Geldwert des Fahrzeugs mit den um übliche Preisnachlässe geminderten üblichen Endpreisen am Abgabeort im Zeitpunkt der Abgabe an den Mitarbeiter angesetzt. Der übliche Endpreis stellt dabei auf den Betrag ab, den das Fahrzeug unter Berücksichtigung der vereinbarten Nebenleistungen tatsächlich erzielen würde (Händlerverkaufspreis inkl. Umsatzsteuer). Der tatsächliche Einkaufspreis des Autohausbetreibers bleibt unberücksichtigt. Zur Vereinfachung kann der Geldwert mit 96 Prozent des Endpreises bewertet werden, zu dem der Autohausbetreiber den PKW im allgemeinen Geschäftsverkehr anbietet (R 8.1 Abs. 2 S. 3 LStR).

Von dem ermittelten Geldwert des Fahrzeugs ist der vom Arbeitnehmer gezahlte Kaufpreis abzuziehen. Eine sich ergebende positive Differenz ist als Arbeitslohn zu versteuern und zu verbeitragen. Sollte sich eine negative Differenz ergeben, liegt hingegen kein negativer Arbeitslohn vor.

Wichtig | Endpreis in diesem Sinne ist jedoch auch der nachgewiesene günstigste Preis einschließlich sämtlicher Nebenkosten, zu dem das Fahrzeug mit vergleichbaren Bedingungen an Endverbraucher ohne individuelle Preisverhandlungen am Markt angeboten wird. Es kann also auch auf das Angebot anderer Autohäuser für ein vergleichbares Fahrzeug (Modell, Ausstattung und Laufleistung) abgestellt werden. Der Markt umfasst dabei nämlich alle gewerblichen Anbieter, von denen der Mitarbeiter ein vergleichbares Fahrzeug im Inland unter Einbeziehung allgemein zugänglicher Internetangebote gewöhnlich beziehen kann. Allerdings ist von diesem Betrag kein Abschlag von vier Prozent zulässig, da es sich bereits um den günstigsten Preis am Markt handelt. Die Anwendung dieser Regelung ist von Vorteil, wenn die Preise im Autohaus höher als die normalen Marktpreise ausfallen. So kann eine sogenannte Scheinlohnversteuerung vermieden werden.

Bei diesem Bewertungsverfahren wird der Geldwert des Fahrzeugs pauschal mit dem um vier Prozent geminderten Endpreis, zu dem das Autohaus das Fahrzug fremden Letztverbrauchern im allgemeinen Geschäftsverkehr anbietet, bewertet. Die Preise anderer Autohäuser spielen keine Rolle.

Der Vorteil besteht darin, dass sich der sogenannte Rabattfreibetrag von 1.080 Euro nutzen lässt und übliche Rabatte in tatsächlicher Höhe abzugsfähig sind. Denn der sich nach Abzug des vom Arbeitnehmer gezahlten Kaufpreises ergebende Vorteil ist steuer- und beitragsfrei, soweit er im Kalenderjahr 1.080 Euro nicht übersteigt (§ 8 Abs. 3 S. 2 EStG – Freibetrag, keine Freigrenze).

Maßgebend für die Bewertung nach § 8 Abs. 3 EStG ist also der übliche Verkaufspreis inklusive Umsatzsteuer im Autohaus („Endpreis“). Da der Endpreis derjenige ist, den das Autohaus am Ende von Verkaufsverhandlungen als letztes Angebot offeriert, umfasst der Endpreis auch üblicherweise eingeräumte Rabatte.

Wichtig | Der Rabattfreibetrag gilt pro Jahr. Würde der Arbeitnehmer noch ein weiteres Fahrzeug im selben Jahr verbilligt erhalten, könnte der Rabattfreibetrag bei diesem Erwerb nicht mindernd berücksichtigt werden. Denn der Freibetrag wurde durch den ersten Fahrzeugkauf bereits in voller Höhe verbraucht.

Hintergrund | In der Praxis stellt sich natürlich sofort die Frage, wie diese mindernd zu berücksichtigenden und in der Kfz-Branche durchaus üblichen Rabatte (im Beispiel fünf Prozent) ermittelt werden können. Hier wird es von der Finanzverwaltung nicht beanstandet, wenn der Preisnachlass, der durchschnittlich beim Verkauf an fremde Letztverbraucher im allgemeinen Geschäftsverkehr tatsächlich gewährt wird, von dem empfohlenen Verkaufspreis abgezogen wird (BMF, Schreiben vom 16.05.2013, BStBl I S. 729, Rz. 8). Nähere Details zur konkreten Ermittlung des Preisnachlasses enthält das BMF-Schreiben vom 18.12.2009 (BStBl 2010 I S. 20). Danach ist der durchschnittliche Preisnachlass modellbezogen nach den tatsächlichen Verkaufserlösen in den vorangegangenen drei Kalendermonaten zu ermitteln. Besondere Preisnachlässe an Großabnehmer (z. B. Behörden, Mietwagenfirmen, Taxiunternehmen usw.) bleiben unberücksichtigt.

Verkaufen Sie ein Fahrzeug verbilligt an einen der eigenen Mitarbeiter, ergeben sich normalerweise keine Besonderheiten bei der Umsatzsteuer. Wie bei einem Verkauf an einen fremden Dritten gilt:

Besonderheiten sind nur zu beachten, wenn der dem Mitarbeiter berechnete Kaufpreis extrem niedrig ausfällt. Gemeint sind die Fälle, in denen der Nettokaufpreis den Betrag unterschreitet, den Sie als Autohaus netto für den Erwerb des Fahrzeugs (inkl. Reparaturen und Nebenkosten) aufwenden mussten. Konkret sind hier zwei Fallvarianten zu unterscheiden:

Unterschreitet der dem Mitarbeiter berechnete Nettokaufpreis den Nettobetrag, den Sie für den Fahrzeugerwerb inkl. Nebenkosten und bei Gebrauchtwagen inklusive etwaiger Reparaturen zahlen mussten, findet die sog. Mindestbemessungsgrundlage Anwendung (§ 10 Abs. 5 Nr. 2 i. V. m. Abs. 4 Nr. 1 UStG). Der Umsatz wird nämlich mindestens nach dem vom Autohaus im Zeitpunkt des Umsatzes für das Fahrzeug gezahlten Nettoeinkaufspreises zzgl. der Nebenkosten bemessen.

Wichtig | Die auf den Seiten 9 bis 11 dargestellten lohnsteuerlichen Besonderheiten wie der pauschale Abschlag von vier Prozent und der Rabattfreibetrag von 1.080 Euro gelten nur für die Lohnsteuer. Sie haben keine Auswirkung auf die Umsatzsteuer. Ebenfalls ist es unerheblich, dass das Autohaus fremden Kunden für das Fahrzeug 45.000 Euro berechnet hätte.

Wurde das Fahrzeug ohne Vorsteuerabzug erworben (z. B. Ankauf von einer Privatperson oder einem Kleinunternehmer), gilt nicht die Regelbesteuerung, sondern gemäß § 25a UStG die Differenzbesteuerung. Typischerweise handelt es sich also um den Verkauf von in Zahlung genommener Gebrauchtwagen. Die positive Folge: Ihr Autohaus muss nicht 19 Prozent vom Nettokaufpreis, sondern nur 19 Prozent der Nettodifferenz zwischen seinem eigenen Einkaufspreis und dem Verkaufspreis an den Kunden an Umsatzsteuer ans Finanzamt abführen. Jedoch gilt auch hierbei, dass als Bemessungsgrundlage mindestens der Nettounterschiedsbetrag zwischen dem tatsächlichen Einkaufspreis und dem Einkaufspreis zzgl. Nebenkosten (wie Reparaturen) im Zeitpunkt der Abgabe an den Arbeitnehmer anzusetzen sind (§ 25 Abs. 3 S. 1 UStG und Abschnitt 25a.1 Abs. 9 UStAE).