Steuererklärung fast fertig, aber Gewinn zu hoch?

Investitionsabzugsbeträge können ohne weitere Angaben entweder im Rahmen der Steuererklärung oder, bei Vorliegen der verfahrensrechtlichen Voraussetzungen, auch noch nach der erstmaligen Steuerfestsetzung bzw. gesonderten Feststellung, z. B. im Einspruchsverfahren oder durch einen Änderungsantrag, geltend gemacht werden. Aber Vorsicht: Manchmal erkauft man sich die Steuerminderung bei der Bildung des Investitionsabzugsbetrags mit wesentlich höheren steuerlichen Belastungen in den Folgejahren. Es kommt auf das zu versteuernde Einkommen im Jahr der Bildung und in den Folgejahren an.

Grundsätzlich wirkt sich die Anschaffung eines betrieblichen Investitionsguts nur über die sogenannte Absetzung für Abnutzung (kurz: Afa) als Betriebsausgabe aus. Stark vereinfacht bedeutet Afa, dass Sie teure Anschaffungskosten über einen längeren Zeitraum, die sogenannte betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer, hinweg von der Steuer absetzen. Im Jahr der Anschaffung des Wirtschaftsguts vermindert sich der Afa-Betrag um jeweils ein Zwölftel für jeden vollen Monat, der dem Monat der Anschaffung vorangeht.

Haben Sie die Einkommensteuererklärung 2021 oder 2022 noch nicht beim Finanzamt eingereicht, können Sie 50 % der voraussichtlichen Anschaffungskosten des Investitionsgutes, im Beispielsfall also 25.000 Euro für die Behandlungseinheit, als Betriebsausgabe absetzen – ohne einen Euro ausgegeben zu haben. Im Falle der Anwendung des Spitzensteuersatzes von 42 % vermindert sich im Beispiel Ihre Steuerlast damit um 10.500 Euro.

Erste Voraussetzung ist, dass Ihre Praxis die Gewinngrenze von 200.000 Euro in dem Wirtschaftsjahr, in dem der Abzug vorgenommen werden soll, nicht überschreitet. Bei Berufsausübungsgemeinschaften (BAG) sind der gemeinschaftliche Gewinn, inklusive der Gewinne aus Ergänzungsrechnungen der Mitunternehmer, und die Sonderbetriebsgewinne zusammenzurechnen. Ein Zahnarzt mit mehreren Betrieben kann den Höchstbetrag grundsätzlich für jeden Betrieb in Anspruch nehmen.

Ein Investitionsabzugsbetrag kann für die beabsichtigte Anschaffung oder Herstellung (nicht jedoch für einen unentgeltlichen Erwerb oder die Einlage) eines neuen oder gebrauchten abnutzbaren beweglichen Wirtschaftsguts des Anlagevermögens gebildet werden. Darunter fallen körperliche Gegenstände wie z. B. Betriebsvorrichtungen (Praxisgeräte) oder auch geringwertige Wirtschaftsgüter. Nicht dazu gehören Immobilien, Verbrauchsmaterial, Finanzanlagen oder immaterielle Wirtschaftsgüter (mit Ausnahme von sog. Trivialprogrammen). Auch lediglich zur Vermietung bestimmte Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens sind begünstigt.

Das Investitionsgut muss mindestens bis zum Ende des dem Wirtschaftsjahr der Anschaffung folgenden Wirtschaftsjahres vermietet oder – in der inländischen Praxis – fast ausschließlich (mindestens 90 %) betrieblich genutzt werden (Verbleibens- und Nutzungszeitraum). Bei Anschaffungen zur Praxisausstattung wie einer Behandlungseinheit oder einem Röntgengerät dürften insoweit kaum Zweifel aufkommen.

Natürlich können Investitionsabzugsbeträge nicht in beliebiger Höhe abgezogen werden. Die Summe aller aktiven, gebildeten und noch nicht aufgelösten oder hinzugerechneten Investitionsabzugsbeträge der Praxis darf 200.000 Euro (Höchstgrenze) nicht überschreiten.

Ab Geltendmachung des Investitionsabzugsbetrags beginnt ein Zeitfenster von grundsätzlich drei Jahren, in denen die geplante Anschaffung verwirklicht werden muss. Wollen Sie also im Jahr 2021 einen Investitionsabzugsbetrag abziehen, haben Sie Zeit bis Ende des Jahres 2024, um tatsächlich eine Investition zu tätigen.

Sind die Voraussetzungen für den Investitionsabzugsbetrag erfüllt, kann insgesamt ein Betrag von bis zu 50 % der voraussichtlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten gewinnmindernd wie eine Betriebsausgabe abgezogen werden – dies entspricht einem Investitionsvolumen von immerhin 400.000 Euro. Investitionsabzugsbeträge können selbst dann beansprucht werden, wenn dadurch ein Verlust entsteht oder sich erhöht. Auch Sonderabschreibungen sind zusätzlich möglich.

Die Bildung eines Investitionsabzugsbetrags kann insbesondere bei einem deutlich niedrigeren Gewinn der Folgejahre sinnvoll sein. Bei einem gleichbleibenden Steuersatz ergibt sich bei richtiger Kalkulation ein unverzinsliches Darlehen der Finanzverwaltung. Je nach Höhe der Einkünfte und des Steuersatzes kann der Steuerstundungseffekt allerdings durch höhere Steuersätze in den Folgejahren neutralisiert oder sogar überkompensiert werden. In diesen Fällen besteht die Möglichkeit der freiwilligen rückwirkenden Auflösung des Investitionsabzugsbetrags.

All dies sollten Sie jedoch von Ihrem Steuerberater vor Inanspruchnahme konkret für Ihren Fall berechnen lassen. Denn ob Investitionsabzugsbetrag und/oder Sonderabschreibungen steuerlich sinnvoll sind, muss – wie in jedem Fall – konkret berechnet werden!