Private Pkw-Nutzung: So können Versicherungsvermittler geschickt Steuern sparen

VVP dekliniert die Steuersparmöglichkeiten anhand des folgenden Beispiels.

Aufgrund der überwiegend betrieblichen Nutzung stellt der Pkw notwendiges Betriebsvermögen dar. Somit sind sämtliche Kosten als Betriebsausgabe abzugsfähig. Das sind die jährliche Abschreibung von 7.933 Euro (47.600 Euro : sechs Jahre betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer) und laufende Kosten von jährlich 4.500 Euro. Der Gewinn des Vermittlerbetriebs mindert sich um jährlich 12.433 Euro.

Im Gegenzug für den Betriebsausgabenabzug ist für die private Mitbenutzung eine gewinnerhöhende Entnahme zu erfassen. Diese beträgt gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 2 EStG ein Prozent des Bruttolistenpreises pro Monat; hier im Beispielsfall also im Jahr 6.600 Euro (55.000 Euro × 1 Prozent × 12 Monate). Parallel dazu sind für die Fahrten zwischen Wohnung und Vermittlerbetrieb nach § 4 Abs. 5 Nr. 6 EStG nicht abzugsfähige Betriebsausgaben anzusetzen. Diese ermitteln sich, indem 0,03 Prozent des Bruttolistenpreises pro Monat und Entfernungskilometer angesetzt werden und davon die Entfernungspauschale von 0,30 Euro je Fahrt und einfacher Entfernung abgezogen wird.

Im Beispielsfall betragen die nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben 1.290 Euro (55.000 Euro × 0,03 Prozent × 10 km × 12 Monate ./. 230 Tage × 10 km × 0,30 Euro = 1.980 Euro ./. 690 Euro). Dies hat zur Folge, dass sich der Gewinn in Summe um jährlich 7.890 Euro erhöht. Damit hat der Audi effektiv nur mit 4.543 Euro den Gewinn bei V gemindert (12.433 Euro ./. 7.890 Euro).

Ausgangsgröße für die gewinnerhöhende Entnahme und die nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben ist der Bruttolistenpreis zuzüglich Sonderausstattung im Zeitpunkt der Erstzulassung (BMF, Schreiben vom 18.11.2009, Az. IV C 6 – S 2177/07/10004, Abruf-Nr. 093816, Rz. 10 und BFH, Urteil vom 13.10.2010, Az. VI R 12/09, Abruf-Nr. 110455).

Wird bei Erwerb eines Neuwagens einfach nachrüstbare Sonderausstattung wie Alufelgen, Spezialreifen, eine Standheizung oder eine Anhängerkupplung nicht ab Werk bestellt, sondern erst nach erfolgter Erstzulassung nachgerüstet, dann erhöht diese Sonderausstattung nicht den maßgebenden Bruttolistenpreis. Die Steuerbelastung sinkt drastisch, sodass sich auch höhere Einbaukosten für die Nachrüstung schnell amortisieren.

Der Gesetzgeber fördert die Elektromobilität. Deshalb finden sich in § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 2 EStG diverse Regelungen, wonach bei Elektrofahrzeugen der ermittelte Bruttolistenpreis halbiert oder geviertelt wird. Beträgt der Bruttolistenpreis maximal 70.000 Euro (vor dem 01.01.2023: 60.000 Euro) und erfolgt die Anschaffung nach dem 31.12.2023, aber vor dem 01.01.2031, ist der Bruttolistenpreis nur zu einem Viertel anzusetzen. Bei einem Überschreiten der Grenze von 70.000 Euro erfolgt eine Halbierung des Bruttolistenpreises.

Wichtig | Eine Halbierung des Bruttolistenpreises kann ebenfalls bei extern aufladbaren Hybridfahrzeugen erfolgen. Hier kommt es allerdings auch auf die CO₂-Emission und die rein elektrische Reichweite an.

Bei einer nur geringen Privatnutzung können die pauschal ermittelten Entnahmen in einem Missverhältnis zur tatsächlichen Privatnutzung stehen. So ist es auch im Ausgangsfall: Trotz überwiegend betrieblicher Nutzung stehen den 12.433 Euro an Betriebsausgaben jährliche Entnahmen von 6.600 Euro (53 Prozent) gegenüber.

Einen Ausweg bietet ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch. Mit diesem lassen sich sämtliche betrieblich veranlassten Fahrten mit den tatsächlich angefallenen Aufwendungen absetzen bzw. die privat veranlassten Fahrten laut Fahrtenbuch werden mit den tatsächlich entstandenen Aufwendungen angesetzt. Da es sich um ein Wahlrecht des Unternehmers handelt, ob der Privatanteil nach dem Fahrtenbuch oder der Ein-Prozent-Methode ermittelt wird, sollte in der Praxis eine Vergleichsberechnung beider Methoden erfolgen.

Wichtig | Auch wenn die Steuerersparnis oft groß ausfällt, sollte der Aufwand, den das Führen eines ordnungsgemäßen Fahrtenbuchs mit sich bringt, nicht unterschätzt werden. Denn es muss jede einzelne Fahrt mit Datum, Start und Ziel, aufgesuchtem Geschäftspartner/Reisezweck, den dabei gefahrenen Kilometern sowie dem Kilometerstand zu Beginn und zum Ende der Fahrt dokumentiert werden.

Die bloße Behauptung, der Pkw werde nicht für Privatfahrten genutzt oder Privatfahrten würden ausschließlich mit anderen Fahrzeugen durchgeführt, reicht nicht aus, um von dem Ansatz eines privaten Nutzungsanteils abzusehen (BFH, Urteil vom 13.02.2003, Az. X R 23/01, Abruf-Nr. 031061).

Selbst bei einer nur gelegentlichen Privatnutzung werden die vollen Entnahmewerte angesetzt. Der Grund ist: Es wird die Nutzungsmöglichkeit besteuert (BFH, Urteil vom 12.06.2018, Az. VIII R 14/15, Abruf-Nr. 204847).

Die pauschalen Gewinnerhöhungen für Privatfahrten und Fahrten zum Vermittlerbetrieb können auch dazu führen, dass die tatsächlich als Betriebsausgabe geltend gemachten Aufwendungen überschritten werden. Das passiert in der Praxis vor allem, wenn ein Gebrauchtwagen genutzt wird oder das Fahrzeug vollständig abgeschrieben wurde. In diesen Fällen müsste der Versicherungsvermittler einen Gewinn versteuern, der nicht realisiert wurde. Um das zu vermeiden, kann die Kostendeckelung geltend gemacht werden (BMF, Schreiben vom 18.11.2009, Rz. 18 ff.). Übersteigen die pauschalen Wertansätze die tatsächlichen Fahrzeugkosten, werden sie auf die niedrigeren tatsächlichen Fahrzeugkosten reduziert. Dabei ist weiter die Entfernungspauschale abzuziehen, sodass in dieser Höhe ein Betriebsausgabenabzug verbleibt.

Wichtig | Die Kostendeckelung gilt auch, wenn der Pkw zu über 50 Prozent betrieblich genutzt wird. Eine Begrenzung der Gewinnerhöhung auf 50 Prozent der Fahrzeugkosten ist unzulässig (BFH, Urteil vom 15.05.2018, Az. X R 28/15, Abruf-Nr. 203024).