Bilanzierungswahlrechte kennen – und steuergestaltend ausüben

Bei der Aufstellung Ihrer Bilanz sind Sie durch HGB und EStG an feste Regeln gebunden. Aber es gibt Ausnahmen. Denn für bestimmte Wirtschaftsgüter, Verbindlichkeiten, Rückstellungen und Rechnungsabgrenzungsposten stehen Ihnen für steuerliche Zwecke Bilanzierungswahlrechte – auch Ansatzwahlrechte genannt – zu. Diese ermöglichen es Ihnen, die Höhe des ausgewiesenen Gewinns aktiv zu beeinflussen.

Bilanzierungswahlrechte existieren sowohl für die Handels- als auch für die Steuerbilanz. Die für die Handelsbilanz zulässigen Wahlrechte haben für die Besteuerung jedoch keine Bedeutung. Denn aus einem handelsrechtlichen Aktivierungswahlrecht folgt für die Steuerbilanz ein Aktivierungsgebot und aus einem handelsrechtlichen Passivierungswahlrecht ergibt sich für die Steuerbilanz ein Passivierungsverbot (BMF, Schreiben vom 12.03.2010, Az. IV C 6 – S 2133/09/10001, Abruf-Nr. 101099).

Anders sieht das bei den Bilanzierungswahlrechten aus, die für die Steuerbilanz gelten. Diese können nämlich unabhängig von der Bilanzierung in der Handelsbilanz gewählt werden und wirken sich deshalb sofort für Zwecke der Besteuerung aus. Gleiches gilt für Wahlrechte, die sowohl für die Handels- als auch für die Steuerbilanz bestehen. Diese Wahlrechte können in der Steuerbilanz nämlich abweichend von der Handelsbilanz ausgeübt werden (§ 5 Abs. 1 S. 1 2. Halbs. EStG). Die in der Praxis relevantesten Wahlrechte für die Steuerbilanz finden Sie in der folgenden Übersicht:

Eine besondere Form der Verzeichnisse ist nicht vorgeschrieben. Sind die Angaben bereits – wie in der Praxis typisch – im Anlagenverzeichnis oder in einem Verzeichnis für geringwertige Wirtschaftsgüter enthalten, oder wird das Anlagenverzeichnis um diese Angaben ergänzt, ist diese Dokumentation ausreichend. Zudem genügt es, wenn die Aufstellung der Verzeichnisse nach Ablauf des Jahres im Rahmen der Erstellung der Steuererklärung erfolgt.

Wichtig | Bei der Ausübung steuerlicher Wahlrechte für Wirtschaftsgüter des Sonderbetriebsvermögens ist eine gesonderte Aufzeichnung nicht erforderlich, weil diese in der Handelsbilanz ohnehin nicht aufgeführt werden.

Würde sich Ihr Gewinn in jedem Jahr auf einen identischen Betrag belaufen, dann könnten Sie durch die aktive Bilanzgestaltung nur Liquiditäts- und damit verbunden Zinsvorteile generieren. Denn der Steuersatz wäre in jedem Jahr – unter der Prämisse, dass sich § 32a EStG nicht ändert – identisch.

Allerdings entspricht dieser Umstand nicht der Realität. Normalerweise schwankt der Gewinn von Jahr zu Jahr – insbesondere durch Sondereffekte wie etwa dem Verkauf von Immobilien. Das führt dazu, dass Sie in Jahren mit hohen Gewinnen überproportional mehr Steuern zahlen müssen als Sie in den Jahren mit geringen Gewinnen an Steuern einsparen. Schuld daran ist der in § 32a EStG verankerte progressive Steuersatz.

Wichtig | Dieses Prinzip gilt für Einzelunternehmer und Gesellschafter einer Personengesellschaft. Kapitalgesellschaften unterliegen selbst der Besteuerung. Für sie gilt das Phänomen der zunehmenden Steuerbelastung bei schwankenden Gewinnen nicht. Denn der Körperschaftsteuersatz beträgt immer 15 Prozent (§ 23 Abs. 1 KStG), GewSt-Hebesätze ändern sich selten.