Update PV-Anlage: Autohäuser profitieren ab 2025 von einem vergrößerten Steuersparpotenzial

Das in der bisherigen Serie vorgestellte Steuersparpotenzial bei der Installation und dem Betrieb von PV-Anlagen auf Autohäusern basierte auf § 3 Nr. 72 EStG. Nach dieser Vorschrift sind seit dem 01.01.2022 die Einnahmen und Entnahmen im Zusammenhang mit dem Betrieb von PV-Anlagen, die auf, an oder in einem Autohaus vorhanden sind und eine installierte Bruttoleistung lt. Marktstammdatenregister von bis zu 30 kWp aufweisen, steuerfrei.

Noch besser fahren Sie als Autohaus, wenn sich in dem Gebäude nicht nur Ihr Betrieb, sondern mindestens drei Wohn- oder Gewerbeeinheiten befinden. Denn dann sind Ihre Einnahmen und Entnahmen im Zusammenhang mit dem Betrieb von auf, an oder in dem Gebäude vorhandenen PV-Anlagen steuerfrei, wenn die installierte Bruttoleistung lt. Marktstammdatenregister bis zu 15 kWp je Wohn- oder Gewerbeeinheit beträgt – bei drei Einheiten beträgt die Grenze folglich 45 kWp.

Wichtig | Von § 3 Nr. 72 EStG profitieren Einzelunternehmer, Personen- und Kapitalgesellschaften, die PV-Anlagen betreiben. Insgesamt sind jedoch höchstens 100 kWp pro Steuerpflichtigen bzw. Mitunternehmerschaft steuerfrei. Zudem stellt die Steuerbefreiung kein Wahlrecht dar. Liegen die Voraussetzungen bei Ihnen vor, müssen Sie die Vorschrift zwingend anwenden. Die Kehrseite der Medaille: Da kein Gewinn zu ermitteln ist, können Sie keine Betriebsausgaben geltend machen.

Mit dem am 22.11.2024 vom Bundesrat verabschiedeten JStG 2024 wurde die in § 3 Nr. 72 EStG verankerte Steuerbefreiung reformiert. Neu ist, dass eine einheitliche Grenze gilt. Und diese beträgt bis zu 30 kWp installierte Bruttoleistung lt. Marktstammdatenregister je Wohn- oder Gewerbeeinheit und – wie bisher auch – insgesamt höchstens 100 kWp pro Steuerpflichtigen oder Mitunternehmerschaft.

Zudem ist in jedem Fall die absolute 100-kWp-Grenze zu prüfen.

Die Gesetzesänderung hat jedoch einen gravierenden Haken. Denn sie gilt nur für Neuanlagen und nicht für Bestandsanlagen. Konkret besagt § 52 Abs. 4 S. 29 EStG, dass der geänderte § 3 Nr. 72 EStG erstmals für die PV-Anlagen gilt, welche nach dem 31.12.2024 angeschafft, in Betrieb genommen oder erweitert werden. Für alle vor dem 01.01.2025 angeschafften bzw. in Betrieb genommenen PV-Anlagen bleibt es entsprechend bei der bisherigen Gesetzeslage und den bisherigen Grenzwerten.

Wichtig | Erfüllt also Ihre PV-Anlage bisher die Voraussetzungen für die Steuerbefreiung nicht, ist es unerheblich, ob sie die neuen Voraussetzungen erfüllen würde. Der Betrieb der PV-Anlage bleibt steuerpflichtig. „Alte“ PV-Anlagen wachsen also nicht (ohne weiteres Zutun) in die Steuerbefreiung hinein.

Für Unmut mag sorgen, dass eine PV-Anlage, die Sie vor dem 01.01.2025 angeschafft bzw. in Betrieb genommen haben, einen steuerpflichtigen Gewerbebetrieb darstellen kann, während eine identische PV-Anlage auf dem identischen Gebäude, welche Sie nach dem 31.12.2024 angeschafft bzw. in Betrieb genommen haben, infolge der Gesetzesänderung der Steuerbefreiung unterliegt. Doch findige Autohausinhaber geben sich damit nicht zufrieden und machen sich den genauen Wortlaut von § 52 Abs. 4 S. 29 EStG zunutze. Sie greifen aktiv in die vom Finanzamt versagte Steuerbefreiung ein und sorgen dafür, dass die Steuerbefreiung doch anzuwenden ist. Wie das geht, zeigt folgendes Beispiel:

Wichtig | Der immense Vorteil, wenn Sie Ihre Anlage erweitern: Bis zum Abschluss der Erweiterung besteht ein steuerpflichtiger Gewerbebetrieb. Das bedeutet, dass bis zu diesem Zeitpunkt alle Einnahmen und Ausgaben im Zusammenhang mit der PV-Anlage steuerrelevant sind. Sollten Sie durch Investitionsabzugsbeträge oder Sonderabschreibungen i. S. v. § 7g Abs. 5 EStG einen (oft sehr hohen!) Verlust erzielen, können Sie diesen mit den übrigen positiven Einkünften verrechnen. Und die in den Folgejahren realisierten Gewinne infolge der entfallenden Abschreibung? Die streichen Sie mit Abschluss der Anlagenerweiterung steuerfrei ein, weil nun § 3 Nr. 72 EStG in der neuen Fassung Anwendung findet.