Wachstums-Booster: Diese Steuererleichterungen kommen für Zahnärzte!

Die private Mitbenutzung eines Firmenwagens unterliegt der Besteuerung. Entweder beim selbstständigen Zahnarzt als gewinnerhöhende Privatentnahme (§ 4 Abs. 1 S. 2 i.V.m. § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 2 Einkommensteuergesetz [EStG]) oder beim begünstigten Mitarbeiter der Praxis als steuer- und beitragspflichtiger Sachbezug (§ 8 Abs. 2 S. 2 ff. EStG). Und das unabhängig davon, ob das Fahrzeug gekauft, gemietet oder geleast wurde. Wird – wie in der Praxis üblich – kein Fahrtenbuch geführt, dann sind für die Privatfahrten pro Monat 1 Prozent des Bruttolistenneupreises im Zeitpunkt der Erstzulassung des Fahrzeugs anzusetzen. Doch das ist nicht zwingend so! Um die Elektromobilität zu fördern, wird der Bruttolistenneupreis bei reinen E-Fahrzeugen nur zur Hälfte angesetzt. Beläuft sich der Bruttolistenneupreis des E-Fahrzeugs allerdings auf bisher nicht mehr als 70.000 Euro (bis 31.12.2023: 60.000 Euro), dann ist der Bruttolistenneupreis sogar nur mit einem Viertel anzusetzen. Diese Begünstigung spart erheblich Steuern. Konkret 50 oder 75 Prozent im Vergleich zu einem herkömmlichen Verbrenner!

Die Grenze von 70.000 Euro wurde für alle ab dem 01.07.2025 angeschafften E-Fahrzeuge auf 100.000 Euro angehoben (§ 52 Abs. 12 S. 6 EStG). Das gilt auch für Arbeitnehmern zur privaten Mitbenutzung überlassene E-Fahrzeuge. Bei Arbeitnehmern kommt es für die auf 100.000 Euro angehobene Grenze jedoch nicht auf das Datum der Fahrzeuganschaffung, sondern auf das Datum der erstmaligen Überlassung des Fahrzeugs an einen Arbeitnehmer an.

Sie erinnern sich? Bei beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens (z. B. die Praxisausstattung), die nach dem 31.03.2024 und vor dem 01.01.2025 von der Zahnarztpraxis angeschafft wurden, gewährte der Gesetzgeber ein Wahlrecht: Zahnärzte konnten die Anschaffungskosten entweder linear über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer des Wirtschaftsguts oder aber degressiv abschreiben (§ 7 Abs. 1 und 2 EStG). Die degressive Abschreibung betrug dabei das Doppelte der linearen Abschreibung und maximal 20 Prozent pro Jahr. Ein späterer Übergang von der degressiven zur linearen Abschreibung war zulässig. Details hierzu in ZP 05/2024, Seite 18.

Die Möglichkeit zur Vornahme von degressiven Abschreibungen wurde nun reaktiviert. Nun können auch bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die nach dem 30.06.2025 und vor dem 01.01.2028 angeschafft werden, als echte Alternative zur linearen Anschreibung degressiv abgeschrieben werden. Dabei wurde die degressive Abschreibung sogar erheblich verbessert. Sie beträgt nun das Dreifache der linearen Abschreibung und maximal 30 Prozent pro Jahr.

Für die Abschreibung von dem Anlagevermögen zugehörigen Elektrofahrzeugen im Sinne des § 9 Abs. 2 KraftStG (z. B. E-Pkw) haben Zahnärzte künftig noch eine weitere Möglichkeit. Sie können die mit § 7 Abs. 2a EStG eingeführte „Super-Abschreibung“ nutzen. Einzige Voraussetzung: Das E-Fahrzeug muss nach dem 30.06.2025 und vor dem 01.01.2028 angeschafft werden. Diese zeitliche Befristung soll für zügige Investitionsentscheidungen sorgen und die Wirtschaft ankurbeln.

Wichtig | Parallel zur „Super-AfA“ dürfen keine Sonderabschreibungen vorgenommen werden. Das gilt auch für die Sonderabschreibung nach § 7g Abs. 5 EStG. Zusätzlich zur „Super-AfA“ sind aber Teilwert-Abschreibungen möglich.

Entscheiden sich Zahnärzte für die „Super-AfA“, erfolgt die Abschreibung durch einen arithmetisch-degressiv fallenden Abschreibungssatz über einen Zeitraum von sechs Jahren. Konkret sind folgende AfA-Sätze maßgebend.

Das Besondere ist nicht nur die außergewöhnliche Höhe der Abschreibung im ersten Jahr, sondern auch die Tatsache, dass sich die Abschreibung im Jahr der Anschaffung – anders als bei der linearen bzw. degressiven Abschreibung – nicht zeitanteilig reduziert. Konkret bedeutet das: Auch wenn Zahnärzte das E-Fahrzeug im Dezember anschaffen, können im Jahr der Anschaffung volle 75 Prozent der Anschaffungskosten abgesetzt werden. Dieser Umstand kann genutzt werden, um gezielt Betriebsausgaben zu generieren und damit den Gewinn zu reduzieren.

Wichtig | Natürlich wird das Fahrzeug in jeder Variante insgesamt nur einmal abgeschrieben, sodass sich der Betriebsausgabenabzug in der Summe immer auf 60.000 Euro beläuft. Bei Wahl der „Super-AfA“ erfolgt jedoch ein deutlich schnellerer Abzug der Aufwendungen. Und das steigert die betriebliche Liquidität.

Wird die Zahnarztpraxis in der Rechtsform einer Kapitalgesellschaft geführt (z. B. als GmbH), dann unterliegt der erzielte Gewinn derzeit einer Körperschaftsteuer von 15 Prozent zzgl. Soli und Gewerbesteuer. Das ändert sich. Denn die Körperschaftsteuer wird von 2028 bis 2032 um jährlich 1 Prozent reduziert. Damit beträgt die Körperschaftsteuer ab 2032 nur noch 10 Prozent.

Infolge der bis 2032 sinkenden Körperschaftsteuer haben steuerbilanzielle Gestaltungswahlrechte künftig eine hohe Bedeutung. Denn lässt sich der Gewinn eines Jahres mit (noch) hohem Steuersatz durch ein Bilanzierungswahlrecht reduzieren und muss dafür als Umkehreffekt der Gewinn eines späteren Jahres mit geringerem Steuersatz erhöht werden, wird ein effektiver Steuervorteil erzielt.

Sollte die Zahnarztpraxis als Einzelunternehmen oder Personengesellschaft geführt werden, dann unterliegt der Gewinn auf Ebene des Zahnarztes der progressiven Einkommensteuer. Von der reduzierten Körperschaftsteuer profitieren diese Zahnärzte nicht.

Um jedoch die Belastungsneutralität zwischen der Besteuerung als Kapitalgesellschaft bzw. als Einzelunternehmer oder Gesellschafter einer Personengesellschaft zu wahren, wurde die in § 34a EStG geregelte Gewinnthesaurierung modifiziert. § 34a EStG gestattet es Zahnärzten, nicht entnommene Gewinne auf Antrag mit einem pauschalen Steuersatz von 28,25 Prozent zzgl. Soli zu versteuern. Damit bleiben der Praxis etwa 70 Prozent des Gewinns für betriebliche Investitionen. Die Kehrseite: Werden die thesaurierten Gewinne nach einigen Jahren entnommen, erfolgt eine Nachversteuerung mit einem pauschalen Steuersatz von 25 Prozent zzgl. Soli. Oft tritt dadurch eine höhere Gesamtsteuerbelastung, aber auch eine zinslose Steuerstundung ein.

Weil ab 2028 die Körperschaftsteuer in mehreren Schritten von 15 auf 10 Prozent reduziert wird, hat sich der Gesetzgeber zur parallelen Reduzierung der Thesaurierungsbesteuerung entschieden, sie beträgt nun:

Wichtig | Ab 2032 beträgt die Gesamtsteuerbelastung für die Thesaurierung von 100.000 Euro inklusive der Entnahmesteuer 45.793 Euro (26.375 + 19.418 Euro). Wird der Soli herausgerechnet, verbleiben 43.405 Euro – ein effektiver Steuersatz von 43,405 Prozent. Zum Vergleich: Der aktuelle Spitzensteuersatz beträgt 45 Prozent. Damit kann künftig die Gewinnthesaurierung für Zahnärzte mit hohem Einkommen echte Steuervorteile bringen – neben der zinslosen Steuerstundung!