Mitgliedschaft in Business- und Wirtschaftsclubs: Das müssen Sie steuerlich wissen

Business- und Wirtschaftsclubs bieten ihren Mitgliedern die Möglichkeit, mit Persönlichkeiten der Wirtschaft, Wissenschaft, Kultur und Politik in Kontakt zu treten. Der Club wird also zum Networking für das gesellschaftliche und geschäftliche Miteinander genutzt. Zudem bieten viele Clubs ihren Mitgliedern noch weitere Serviceleistungen. Vor allem besteht häufig die Möglichkeit, clubeigene Räumlichkeiten für eigene Veranstaltungen oder Meetings zu nutzen, und es werden durch den Club exklusive clubinterne Veranstaltungen, Events oder Reisen angeboten. Zudem betreiben manche Clubs ein gehobenes Restaurant. Das alles hat einen Preis: Regelmäßig besteht dieser in einer einmaligen Aufnahmegebühr, einem jährlichen Mitgliedsbeitrag sowie manchmal in Form von Sonderentgelten für individuelle Leistungen, wie der Nutzung von clubeigenen Räumlichkeiten und dem Verzehr von Speisen.

Ist Mitglied des Clubs ein Arbeitnehmer, z. B. ein leitender Angestellter oder der Gesellschafter-Geschäftsführer, und trägt der Vermittlerbetrieb die Aufwendungen im Zusammenhang mit dem Club, stellt sich die Frage, ob es zu einem Zufluss von Arbeitslohn kommt. Kein Arbeitslohn liegt vor, wenn es sich bei der übernommenen Mitgliedschaft bei objektiver Würdigung aller Umstände nicht um eine Entlohnung, sondern lediglich um eine notwendige Begleiterscheinung betriebsfunktionaler Zielsetzung erweist. Andernfalls liegt steuer- und beitragspflichtiger Arbeitslohn vor.

Entsprechend sah das FG Niedersachsen (Urteil vom 31.05.2007, Az. 11 K 555/04, Abruf-Nr. 073157 und Urteil vom 06.07.2007, Az. 11 K 192/04, Abruf-Nr. 146780) die Übernahme der Clubbeiträge durch den Arbeitgeber nicht als Arbeitslohn an, weil die Kostenübernahme im ganz überwiegend eigenbetrieblichen Interesse des Arbeitgebers erfolgte. In den Urteilsfällen konnten durch die Mitgliedschaft des Arbeitnehmers kostenlos Räumlichkeiten des Clubs für betriebliche Zwecke genutzt werden, für die bei gleichwertiger Ausstattung in Hotels bereits eine Miete von mehr als des halben Mitgliedsbeitrags angefallen wäre. Bereits wenige Inanspruchnahmen der Räumlichkeiten ersparten dem Arbeitgeber damit Aufwendungen oberhalb der Mitgliedsbeiträge.

Aufgrund des überwiegend eigenbetrieblichen Interesses beurteilte es das FG Niedersachsen als unerheblich, dass die Mitgliedschaft durch den Arbeitnehmer auch für private Zwecke genutzt werden konnte und in einem Fall tatsächlich für private Zwecke genutzt wurde. Arbeitslohn ergab sich nicht. Das FG betont, dass etwas anderes nur dann gelten würde, wenn die Bereicherung des Arbeitnehmers durch die Mitgliedschaft derart hoch ist, dass das eigenbetriebliche Interesse des Arbeitgebers an Bedeutung verliert (vgl. auch BFH, Urteil vom 11.04.2006, Az. VI R 60/02, Abruf-Nr. 062060). Zudem würde Arbeitslohn vorliegen, wenn der Arbeitnehmer die Clubräume gegen ein vom Arbeitgeber getragenes Sonderentgelt für eine vom Arbeitnehmer privat veranlasste Veranstaltung nutzt. Das Sonderentgelt wäre dann Arbeitslohn.

In der Praxis kommt es nicht selten vor, dass eine GmbH Aufwendungen für die Mitgliedschaft in einem Business- oder Wirtschaftsclub nicht für einen „normalen“ Arbeitnehmer, sondern für den Gesellschafter-Geschäftsführer trägt. In diesem Fall ist zu beachten, dass eine Besteuerung der Kostenübernahme aus gleich zwei Umständen heraus erfolgen kann. Entweder wie bereits dargestellt in Form von Arbeitslohn oder als verdeckte Gewinnausschüttung. Und gerade der Umstand der verdeckten Gewinnausschüttung kann dem Gesellschafter-Geschäftsführer zum Verhängnis werden.

Das FG Bremen entschied, dass sich eine verdeckte Gewinnausschüttung immer dann ergibt, wenn ein ausschließlich betriebliches Interesse an der Nutzung der Club-Mitgliedschaft nicht erkennbar ist. Das ist der Fall, wenn die Räumlichkeiten des Clubs wie in dem Streitfall für geschäftliche Besprechungen der Kapitalgesellschaft, aber auch für private Angelegenheiten genutzt werden können und der Club seinen Mitgliedern diverse Veranstaltungen mit Freizeitcharakter anbietet, z. B. Wein- und Zigarrenproben (FG Bremen, Urteil vom 15.10.2015, Az. 1 K 95/13, Abruf-Nr. 185569). Ebenso urteilte das FG Hamburg (Urteil vom 21.04.2009, Az. 2 K 8/07, Abruf-Nr. 186324, rechtskräftig).

Die Brisanz: Während die private Mitnutzung der Mitgliedschaft in geringem Umfang für die Einordnung als Arbeitslohn bei „normalen“ Arbeitnehmern unerheblich ist, ist die private Mitnutzung bei Gesellschafter-Geschäftsführern schädlich und führt zur verdeckten Gewinnausschüttung. Gleiches gilt auch für die Mitgliedschaft in einem Golf- oder Rotary-Club (FG Köln, Urteil vom 16.06.2011, Az. 10 K 3761/08, Abruf-Nr. 112730).

Für den Betriebsausgabenabzug der Aufwendungen muss dahingehend unterschieden werden, wer Mitglied des Clubs ist, also für wen genau der Vermittlerbetrieb die Aufwendungen getragen hat.

Ist der Gesellschafter-Geschäftsführer Mitglied des Clubs, lässt sich auch in dieser Konstellation auf Ebene des Arbeitgebers wie bei begünstigten „normalen“ Arbeitnehmern der Aufwand für die Club-Mitgliedschaft als Betriebsausgabe absetzen. Das gilt jedoch nicht, wenn und insoweit wie in der Kostenübernahme eine verdeckte Gewinnausschüttung zu sehen ist. Diese erhöht gemäß § 8 Abs. 3 S. 2 KStG das zu versteuernde Einkommen der Kapitalgesellschaft. Die handelsrechtlich als Aufwand erfassten Kosten wirken sich damit für Zwecke der Besteuerung effektiv nicht aus.

Ist der Versicherungsvermittler selbst Mitglied des Business- oder Wirtschaftsclubs, was typischerweise bei als Einzelunternehmen tätigen Versicherungsvermittlern auftritt, gilt: Beiträge zu Freizeitvereinen wie Sportvereinen, Golf- oder Serviceclubs (z. B. Lions oder Rotary) sind wegen ihres privaten Charakters nicht als Betriebsausgaben abzugsfähig. Und zwar selbst dann nicht, wenn die Mitgliedschaft dem Vermittlerbetrieb förderlich ist. Selbst ein anteiliger Abzug (Aufteilung der Aufwendungen – BFH, Beschluss vom 21.09.2009, Az. GrS 1/06, Abruf-Nr. 100184) ist ausgeschlossen, weil die berufliche Veranlassung untrennbar mit der privaten Veranlassung verwoben ist. Es mangelt an objektivierbaren Kriterien für eine Aufteilung. Entsprechend stufte das FG Hamburg (Beschluss vom 23.06.2015, Az. 2 V 74/15, Abruf-Nr. 145518) in einem AdV-Verfahren die Aufwendungen für die Mitgliedschaft in Business-Clubs, die ihren Mitgliedern neben der Möglichkeit zur geschäftlichen Kontaktanbahnung und -pflege ein umfangreiches Programm mit Freizeitcharakter bieten, insgesamt nicht als Betriebsausgaben ein. Eine Kostenaufteilung sah es ebenfalls als unmöglich an.