Hospitality-Leistungen von Sportvereinen: Aufwendungen steuerlich zutreffend behandeln

Hospitality-Leistungen bestehen in der Regel aus einem Gesamtpaket aus

Steuerlich sind die Bestandteile zwingend voneinander zu unterscheiden, weil sie verschiedenen Spielregeln folgen.

In dem Gesamtpaket enthaltene Werbeleistungen sind voll als Betriebsausgabe nach § 4 Abs. 4 EStG abzugsfähig. Werbeleistungen liegen vor, wenn eine nach außen hin erkennbare, insoweit also werbende, Leistung des Sportvereins an Sie als Vermittler erbracht wird. Mit der Leistung müssen für Sie also wirtschaftliche Vorteile einhergehen. Diese können z. B. in der Sicherung oder Erhöhung des unternehmerischen Ansehens liegen. Typischerweise handelt es sich um Werbung für Ihren Vermittlerbetrieb auf Banden, Trikots, Tickets, in Katalogen, Zeitungen, Rundfunk, Fernsehen, Internet etc.

Wichtig | Es kommt nicht darauf an, ob die Werbeleistungen notwendig, üblich oder zweckmäßig sind. Die Aufwendungen berechtigen auch dann zum Betriebsausgabenabzug, wenn Ihre Geld- oder Sachleistungen einerseits und die erstrebten Werbeziele andererseits nicht gleichwertig sind. Erst bei einem krassen Missverhältnis erkennt das Finanzamt den Betriebsausgabenabzug nicht an (§ 4 Abs. 5 Nr. 7 EStG).

Die Aufwendungen für die Nutzung besonderer Räume wie z. B. einer VIP-Loge oder von Konferenz- und Besprechungsräumen berechtigen zum vollen Betriebsausgabenabzug. Voraussetzung ist aber, dass Sie die Räumlichkeiten auch außerhalb der Tage, an denen Sportereignisse stattfinden, betrieblich nutzen können.

Die Aufwendungen unterliegen zudem der gewerbesteuerlichen Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 e) GewStG; sind also Ihrem Gewinn hinzuzurechnen und entsprechend zu versteuern.

Hospitality-Leistungen mit Eintrittsberechtigung zu Sportereignissen enthalten regelmäßig mehr als nur eine Eintrittskarte. Oft wird eine Vielzahl von Karten übergeben, die auch Dritte nutzen dürfen. Steuerlich ist daher zu prüfen, ob und inwieweit Geschenke vorliegen.

Nehmen Sie zu einem Spiel einen Geschäftspartner oder Kunden mit oder übergeben diesem eine einmalig oder dauerhaft nutzbare Eintrittskarte, unentgeltlich und ohne Gegenleistung, ist der Betriebsausgabenabzug in Gefahr. Es greift die in § 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG verankerte Abzugsbeschränkung für Geschenke.

Die Aufwendungen sind nur dann als Betriebsausgaben abzugsfähig, wenn die Anschaffungskosten der dem Empfänger im Wirtschaftsjahr insgesamt zugewendeten Vorteile und Gegenstände nicht mehr als 35 Euro brutto betragen. In der Praxis wird dieser Betrag aufgrund hoher Ticketpreise regelmäßig überschritten.

Geschenke an Geschäftsfreunde und Kunden (entgeltlich)

Übergeben Sie einem Geschäftsfreund oder Kunden die Eintrittskarten als Gegenleistung für eine bestimmte in engem sachlichen oder sonstigem unmittelbaren Zusammenhang stehende Leistung, fehlt es an der für ein Geschenk notwendigen Unentgeltlichkeit. Es liegt also kein Geschenk vor. Die Aufwendungen sind somit unbeschränkt als Betriebsausgaben abziehbar.

Übergeben Sie einem Mitarbeiter Eintrittskarten, ist das steuerlich ganz anders zu beurteilen als die Übergabe an Geschäftsfreunde oder Kunden. Es greift keine Abzugsbeschränkung; die Aufwendungen sind in voller Höhe als Betriebsausgabe abzugsfähig. Halten Sie daher unbedingt fest, wem Sie die jeweilige Eintrittskarte übergeben haben.

Wichtig | Der Mitarbeiter muss den Sachbezug versteuern. Dabei wird der Vorteil nach § 8 Abs. 2 S. 1 EStG mit dem Betrag bewertet, der im Geschäftsverkehr üblich ist, also der reguläre Ticketpreis, abzüglich vier Prozent (R 8.1 Abs. 2 S. 3 LStR). Alternativ können Sie als Arbeitgeber die Aufwendungen nach §37b Abs. 2 EStG mit 30 Prozent pauschalversteuern. Die pauschale Steuer ist als Betriebsausgabe abzugsfähig.

Betragen die einem Mitarbeiter im Monat insgesamt zugewendeten und nach § 8 Abs. 2 S. 1 EStG bewerteten Sachbezüge nicht mehr als 50 Euro, fällt keine Steuer an (§ 8 Abs. 2 S. 11 EStG). Die Besteuerung kann auch unterbleiben, wenn es sich um eine Zuwendung aus geschäftlichem Anlass (z. B. Betreuung der Kunden während der Veranstaltung durch den Mitarbeiter) oder um eine Betriebsveranstaltung handelt.

Werden im Rahmen der Sportveranstaltung Bewirtungsleistungen in Anspruch genommen (z. B. Catering, Fingerfood, Getränke), ist es für die steuerliche Beurteilung ebenfalls maßgeblich, wer bewirtet wurde.

Aufwendungen für die Bewirtung von Geschäftsfreunden und Kunden sind grundsätzlich vollständig vom Betriebsausgabenabzug ausgeschlossen. Nur unter den Voraussetzungen des § 4 Abs. 5 Nr. 2 EStG können 70 Prozent der Aufwendungen als Betriebsausgabe abgezogen werden. Das bedeutet: Sie müssen insbesondere die Pflichten des BMF-Schreibens vom 30.06.2021 (Az. IV C 6 – S 2145/19/10003 :003, Abruf-Nr. 223336) erfüllen und dokumentieren, wer, wann, wo und aus welchem konkreten Anlass bewirtet wurde („Bewirtungsbeleg“).

Wichtig | Anders als bei den Geschenken muss der bewirtete Geschäftsfreund oder Kunde den durch die Bewirtung erhaltenen Vorteil nicht versteuern (R. 4.7 Abs. 3 EStR).

Die Bewirtung von Mitarbeitern fällt nicht unter das Abzugsverbot in § 4 Abs. 5 Nr. 2 EStG. Die Aufwendungen sind daher in voller Höhe als Betriebsausgaben abzugsfähig.

Vorsicht ist bei einer zeitgleichen Bewirtung von Geschäftsfreunden oder Kunden und Mitarbeitern geboten. Dann gilt insgesamt § 4 Abs. 5 Nr. 2 EStG. Die Kosten sind dann grundsätzlich vom Abzug ausgeschlossen. Um zumindest 70 Prozent abziehen zu können, sind Aufzeichnungen zu Ort, Tag, Teilnehmer und Anlass der Bewirtung erforderlich („Bewirtungsbeleg“).

Wichtig | Bei den bewirteten Mitarbeitern ergibt sich ebenfalls ein steuerpflichtiger Sachbezug. Eine Besteuerung kann unterbleiben, wenn es sich um eine Zuwendung aus geschäftlichem Anlass (z. B. Betreuung der Kunden durch die Mitarbeiter; R 8.1 Abs. 8 Nr. 1 LStR) oder um eine Betriebsveranstaltung i. S. v. § 19 Abs. 1 Nr. 1a EStG (z. B. Weihnachtsfeier; 110 Euro Freibetrag je Teilnehmer) handelt.

In aller Regel vereinbaren Sie als Sponsor all diese Leistungsbestandteile in einem Gesamtpaket. Demzufolge wird Ihnen meist auch ein Gesamtbetrag in Rechnung gestellt. Steuerlich ist hier Vorsicht geboten. Denn Sie müssen die Bestandteile voneinander unterscheiden. Die Finanzverwaltung gestattet Ihnen eine Vereinfachungsregel: Die pauschale Aufteilung.

Das BMF schlägt eine Aufteilung in

Wichtig | Ohne Nachweis (z. B. Einladungskarten und Teilnehmerlisten) geht die Finanzverwaltung davon aus, dass zur Hälfte Mitarbeiter und zur Hälfte Geschäftspartner beschenkt wurden. Daher ist die Hälfte als Betriebsausgabe abzugsfähig (Mitarbeiter). Die andere Hälfte (Geschäftsfreunde) ist vom Abzug ausgeschlossen, da regelmäßig die Empfänger nicht aufgezeichnet und die Grenze von 35 Euro typischerweise überschritten wurde.

Auch bei der pauschalen Aufteilung müssen die Empfänger der Leistungen die ihnen zufließenden Vorteile versteuern. Die Finanzverwaltung lässt hier ebenfalls eine Verfachungsregel zu (BMF-Schreiben vom 19.05.2015, Az. IV C 6 – S 2297-b/14/10001, Abruf-Nr. 176974). Sie können den auf die Geschenke entfallenden pauschalen Anteil von 30 Prozent zu einem pauschalen Steuersatz von 30 Prozent versteuern (§ 37b Abs. 1 S. 1 Nr. 2 und Abs. 2 EStG). Die pauschale Steuer dürfen Sie dann als Betriebsausgabe abziehen.

Wichtig | Ob eine entsprechende Pauschalbesteuerung erforderlich ist, um bei den Empfängern die individuelle Besteuerung zu vermeiden, beschäftigt derzeit den BFH (Az. VI R 15/21). Er muss die Frage klären, wie Leerplätze bei einzelnen Spielen zu beurteilen sind und ob bzw. in welcher Höhe Abschläge für einen eigenen Mitarbeiter zur Kundenbetreuung zulässig sind. Ebenfalls ist zu klären, in welchem Umfang tatsächlich Abzüge für Werbeleistungen vorzunehmen sind. Die Vorinstanz (FG Berlin-Brandenburg, Urteil vom 22.06.2021, Az. 8 K 8232/18, Abruf-Nr. 225712) hat dargestellt, dass eine wie vom BMF geforderte pauschale Verteilung unzutreffend sein kann.