Einkommensteuer
Leiharbeitnehmer: Revisionsverfahren zur ersten Tätigkeitsstätte
21.05.2025
1 Min. Lesedauer
Juni 2025
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Energetische GebäudesanierungIn diesen Fällen ist § 35a EStG die bessere Option
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Hinweis an Redaktion
| Die Steuerermäßigung nach § 35c EStG erfreut sich großer Beliebtheit. Immerhin werden nicht nur die Lohnkosten, sondern auch die Materialkosten mit einer direkten Steuerermäßigung von 20 % privilegiert. Dies ist grundsätzlich deutlich lukrativer als § 35a EStG, der nur für die Lohnkosten eine Steuerermäßigung von 20 % ermöglicht. Dennoch gibt es Konstellationen, in denen § 35a EStG eine höhere Ersparnis als § 35c EStG bietet. |
1. Auf den Antrag kommt es an
§ 35c und § 35a EStG schließen sich gegenseitig aus
Erfüllt eine energetische Maßnahme die Voraussetzungen für die Steuerermäßigung nach § 35c EStG, so sind typischerweise zugleich auch die Voraussetzungen für eine Steuerermäßigung nach § 35a EStG erfüllt, denn die Anforderungen sind insoweit deckungsgleich. Allerdings schließen sich die beiden Steuerermäßigungen gegenseitig aus (§ 35c Abs. 3 S. 2 EStG) und werden jeweils nur auf Antrag gewährt. Folglich muss in der Steuererklärung darüber entschieden werden, welche Steuerermäßigung beantragt wird.
2. Vergleich der Steuerermäßigungen
§ 35c EStG führt i. d. R. zu einer höheren Steuerermäßigung
§ 35c EStG führt i. d. R. zu einer höheren Steuerermäßigung als § 35a EStG. Zwar wird bei § 35c EStG die Ermäßigung nur ratierlich über drei Jahre gewährt, aber im Saldo beläuft sie sich wie bei § 35a EStG auf 20 % der Aufwendungen. Allerdings gelten bei § 35c EStG deutlich höhere Höchstbeträge und während § 35a EStG lediglich die Bruttolohnkosten privilegiert (§ 35a Abs. 5 S. 2 EStG), begünstigt § 35c EStG den kompletten Rechnungsbetrag – d. h. einschließlich der Materialkosten.
Die beiden Steuerermäßigungen im Vergleich | ||||
| § 35a Abs. 3 EStG | § 35c EStG | |||
Steuerermäßigung für die Bruttolohnkosten | Höchstbetrag | Steuerermäßigung für den Rechnungsbetrag (inkl. Material) | Höchstbetrag | |
Jahr 1 | 20 % | 1.200 EUR | 7 % | 14.000 EUR |
Jahr 2 | 0 % | 0 EUR | 7 % | 14.000 EUR |
Jahr 3 | 0 % | 0 EUR | 6 % | 12.000 EUR |
Summe | 20 % | 1.200 EUR | 20 % | 40.000 EUR |
Jahr 1 und Folgejahre gemeinsam prüfen
Beachten Sie | Bei der Frage, ob § 35a EStG oder § 35c EStG günstiger ist, darf nicht allein auf das Jahr der Maßnahme („Jahr 1“) abgestellt werden. Vielmehr müssen auch die Folgejahre in die Betrachtung einbezogen werden, die bei § 35c EStG hohe Ermäßigungen bieten. Wird hier die Wahl der Steuerermäßigung dem Softwareprogramm zur Erstellung der Einkommensteuererklärung überlassen, entsteht ein Dilemma: Das Programm berücksichtigt nicht die potenzielle steuerliche Entlastung der Folgejahre, sodass programmtechnisch bezogen auf das Jahr 1 fast immer § 35a EStG günstiger wäre.
Ausgangsbeispiel |
A ist Eigentümer eines Hauses und führt 2024 eine Optimierung der alten Heizungsanlage durch. Von der Rechnung entfallen 3.000 EUR auf die Arbeitsleistung des Handwerkers und 1.000 EUR auf Materialkosten. § 35c EStG sollte bevorzugt werden |
3. In diesen Konstellationen bietet § 35a mehr als § 35c EStG
Nur in Ausnahmefällen hat § 35a EStG gegenüber § 35c EStG „die Nase vorn“. Das sind Konstellationen, in denen § 35a EStG im ersten Jahr eine höhere Steuerermäßigung als § 35c EStG bietet und gleichzeitig § 35c EStG in den Folgejahren „ins Leere läuft“ bzw. die Abzugsvoraussetzungen nicht mehr erfüllt sind. Denkbar sind grundsätzlich fünf verschiedene Konstellationen, die anhand der folgenden Abwandlungen des Ausgangsbeispiels verdeutlicht werden.
Konstellation 1: Vermietung des Objekts |
A vermietet das bisher eigengenutzte Objekt ab Herbst 2025. § 35c EStG letztmals im VZ der Aufgabe der Nutzung zu eigenen Wohnzwecken Die Steuerermäßigung nach § 35a EStG würde wie im Ausgangsbeispiel 600 EUR betragen. Bei Wahl des § 35c EStG erhält A hingegen nur jeweils 280 EUR für die Jahre 2024 und 2025 sowie 0 EUR ab 2026 – ein Nachteil von 40 EUR. Die für 2026 nicht zu berücksichtigenden Aufwendungen können auch nicht als Werbungskosten bei den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung abgezogen werden. |
Konstellation 2: Rückgang der Einkünfte |
A erleidet ab 2025 erhebliche Einkommenseinbußen (z. B. aufgrund des Renteneintritts, einer Kündigung, Insolvenz des Arbeitgebers, langfristiger Krankheit). Die Einbußen sind derart gravierend, dass sein z. v. E. für 2025 und 2026 eine tarifliche Einkommensteuer von 0 EUR ergibt. § 35c läuft bei Einkommensteuerschuld von 0 EUR ins Leere |
Beachten Sie | Die Steuerermäßigung nach § 35c EStG wird als letzte Steuerermäßigung von der tariflichen Einkommensteuer abgezogen. Andere Steuerermäßigungen (wie z. B. § 35a EStG) wirken sich also vorrangig aus.
Konstellation 3: Der Erbfall |
A verstirbt im Jahr 2025. Alleinerbe sind seine Kinder. Erben können keine „geerbte“ Steuerermäßigung geltend machen |
Konstellation 4: Veräußerung des Objekts |
A entscheidet sich im Jahr 2025 dazu, das Objekt zu veräußern. Das Eigentum geht im Winter 2025 auf den Käufer über. Verbleibender Ermäßigungsanspruch geht nicht auf den Käufer über |
Konstellation 5: Die Höchstbeträge werden überschritten |
A hat bereits 2021 Steuerermäßigungen nach § 35c EStG beantragt und Aufwendungen über 198.000 EUR geltend gemacht. Lösung: Für § 35c EStG gilt ein objektbezogener Höchstbetrag von 40.000 EUR. In den Jahren 2021 bis 2023 wurden davon 39.600 EUR in Anspruch genommen (198.000 EUR × 20 %). Folglich kann für die 2024 durchgeführte Maßnahme maximal der Restbetrag von 400 EUR nach § 35c EStG als Steuerermäßigung gewährt werden. § 35a EStG bietet dagegen mit 600 EUR eine höhere Ermäßigung. |
FAZIT | Auch wenn § 35c EStG ein größeres Steuerermäßigungspotenzial besitzt, gibt es Konstellationen, in denen § 35a EStG eine höhere Entlastung bietet. Da die Einkommensteuererklärung typischerweise erst Mitte bis Ende des Folgejahres abgegeben wird, sollten künftige Entwicklungen im Blick behalten und bei der Entscheidungsfindung berücksichtigt werden. |
AUSGABE: MBP 6/2025, S. 94 · ID: 50376829
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