Kranken- und Pflegeversicherung für Kinder: Abzugsmöglichkeiten und Steuergestaltungen

Leisten Mandanten Beiträge für die Basisleistung einer Krankenversicherung oder Beiträge zur gesetzlichen Pflegeversicherung, sind diese nach § 10 Abs. 1 Nr. 3 Buchst. a) bzw. b) EStG als Sonderausgaben ohne Abzugsbeschränkung abzugsfähig. Der Höchstbetrag für sonstige Vorsorgeaufwendungen (1.900 bzw. 2.800 EUR pro Person) ist nach § 10 Abs. 4 S. 4 EStG nicht anzuwenden.

Anders sieht das für den Abzug von Beiträgen für zusätzlich versicherte Wahlleistungen (z. B. Krankenhaustagegeld oder Chefarztbehandlung) aus. Diese Beiträge sind nur über § 10 Abs. 1 Nr. 3a EStG abzugsfähig. Der Nachteil: Hier gilt der für sonstige Vorsorgeaufwendungen geltende Höchstbetrag von 1.900 bzw. 2.800 EUR pro Person, sodass sich diese Beiträge in der Praxis typischerweise nicht steuermindernd auswirken.

Mandanten können aber nicht nur ihre eigenen Beiträge absetzen. Haben Mandanten für eines ihrer Kinder eine Kranken- oder Pflegeversicherung abgeschlossen, sind die hierfür gezahlten Versicherungsprämien ebenfalls abzugsfähig (BMF 24.5.17, IV C 3 - S 2221/16/10001: 004, Rz. 81). Handelt es sich um ein Kind i. S. des § 32 EStG, werden die Beiträge inklusive etwaiger Wahlleistungen in der Anlage Kind erfasst. Hat der Mandant für das Kind hingegen keinen Anspruch auf Kindergeld bzw. -freibetrag, erfolgt die Eintragung in der Anlage Vorsorgeaufwand.

Beachten Sie | Mandanten können in diesem Fall „nur“ die unbeschränkt abzugsfähigen Beiträge geltend machen. Die lediglich beschränkt abzugsfähigen Wahlleistungen kann nur das Kind selbst absetzen.

Beachten Sie | Es handelt sich bei der Übertragung der Beiträge von dem Kind auf den die Beiträge wirtschaftlich tragenden Elternteil um ein Wahlrecht (§ 10 Abs. 1 Nr. 3 S. 2 EStG – „können“). Damit muss der Mandant entscheiden, ob er die Beiträge bei sich oder bei seinem Kind berücksichtigen möchte. Insgesamt ist ein Abzug nur einmal zulässig. Die geleisteten Beiträge können aber auch auf den Mandanten und das Kind verteilt werden (z. B. 75/25).

Wie bereits ausgeführt, müssen die Beiträge von den Eltern wirtschaftlich getragen werden. Der BFH (13.3.18, X R 25/15) hatte zwar die Auffassung vertreten, dass Mandanten die Beiträge zur Kranken- und Pflegeversicherung eines Kindes nur dann geltend machen können, wenn sie diese tatsächlich gezahlt oder dem Kind erstattet haben. Dieses Urteil hätte in vielen Konstellationen einen Abzug beim Mandanten verhindert. Die Finanzverwaltung sah das aber nicht so eng (BMF 3.4.19, IV C 3 - S 2221/10/10005 :005) – inzwischen wurde auch das Gesetz bzw. § 10 Abs. 1 Nr. 3 S. 2 EStG entsprechend geändert.

Danach kommt es für den Abzug nicht darauf an, ob der Mandant den Beitrag durch Bar- oder Sachleistungen tatsächlich trägt. Vielmehr können die Beiträge bereits dann berücksichtigt werden, wenn der Mandant die Beiträge wirtschaftlich getragen hat – und das wird bereits erfüllt, wenn das Kind beim Mandanten wohnt (Stichwort: „Sachleistung Unterkunft und Verpflegung“). Aus diesem Grund können die Beiträge des Kindes, welche dieses als Arbeitnehmer z. B. während der Ausbildung an die gesetzliche Kranken- und Pflegeversicherung zahlt, beim Mandanten berücksichtigt werden.

Auch wenn weder der Mandant noch das Kind Versicherungsnehmer sein sollten, sondern der andere Elternteil, können die Beiträge zur Kranken- und Pflegeversicherung beim Mandanten – und nicht bei dem anderen Elternteil als Versicherungsnehmer – berücksichtigt werden. Voraussetzung hierfür ist nach § 10 Abs. 1 Nr. 3 S. 3 EStG, dass das Kind gegenüber dem Mandanten unterhaltsberechtigt ist und der Mandant die Beiträge getragen hat.

Eine lukrative Gestaltung ist es, Beiträge zur Kranken- und Pflegeversicherung im Voraus zu zahlen. Das funktioniert relativ unkompliziert bei allen privaten Kranken- und Pflegeversicherungen, wie z. B. bei Gesellschafter-Geschäftsführern, Beamten, Gewerbetreibenden und Selbstständigen. Der Vorteil einer Vorauszahlung: Da für den Sonderausgabenabzug das Zu- und Abflussprinzip gilt, ist die Vorauszahlung beim Mandanten bereits im Jahr der Zahlung abzugsfähig. Eine in 2024 geleistete Beitragsvorauszahlung für 2025 mindert also bereits die Steuerlast des Jahres 2024 und nicht diejenige des Jahres 2025. Dieser Effekt kann wie folgt genutzt werden:

Variante 1: Übersteigen die Beiträge zur Kranken- und Pflegeversicherung den für die übrigen Vorsorgeaufwendungen geltenden Höchstbetrag pro Person von 1.900 bzw. 2.800 EUR, wirken sich die übrigen Vorsorgeaufwendungen steuerlich nicht aus. Leisten Mandanten jedoch eine Beitragsvorauszahlung für ein Jahr im Voraus, mindern die „normalerweise unter den Tisch fallenden “ übrigen Vorsorgeaufwendungen im Folgejahr die Steuerlast.

Variante 2: Verfügt der Mandant aufgrund besonderer Umstände (z. B. eine erhaltene Abfindung oder ein privates Veräußerungsgeschäft) in einem Jahr über besonders hohe Einkünfte und im nächsten Jahr voraussichtlich über geringere, kann mit der Beitragsvorauszahlung die nicht zu verachtende Schwankung im progressiven Steuersatz abgefedert werden.

Beachten Sie | Das Steuersparmodell durch Beitragsvorauszahlungen ist äußerst lukrativ, vor allem deshalb, weil es kostenlos ist. Da die geleistete Beitragsvorauszahlung mit den künftigen Beiträgen zur Kranken- und Pflegeversicherung verrechnet wird, geht dem Mandanten die Beitragsvorauszahlung nicht verloren. Er erhält über den Zeitraum der Beitragsvorauszahlung jeden geleisteten EUR durch entfallende Beitragszahlungen zurück. Der einzige Nachteil besteht für den Mandanten darin, dass er durch die Vorauszahlung zwischenzeitlich an Liquidität verliert. Dafür gewinnt er aber oft enorme Steuerersparnisse.