(Hybrid-)Elektro-Dienstwagen und Ladestrom: Das gilt für Auslagenersatz bei PV-Anlagenstrom

Überlässt der Arbeitgeber einem Arbeitnehmer einen betrieblichen (Hybrid-)Elektro-Dienstwagen auch zur privaten Nutzung und trägt der Arbeitnehmer für dieses Fahrzeug Aufwendungen, wie z. B. den Ladestrom, so kann der Arbeitgeber diese Stromkosten gemäß § 3 Nr. 50 EStG steuerfrei und gemäß § 1 Abs. 1 SvEV beitragsfrei erstatten.

Erforderlich ist dafür, dass der Arbeitgeber mit dem Arbeitnehmer über die tatsächlich entstandenen Auslagen für jeden Ladevorgang abrechnet (R 3.50 Abs. 1 LStR). Pauschaler Auslagenersatz führt nämlich regelmäßig zu steuer- und beitragspflichtigem Arbeitslohn (BFH, Urteil vom 10.06.1966, Az. VI 261/64, Abruf-Nr. 082986).

Wichtig | Das bedeutet zunächst, dass durch einen gesonderten Stromzähler (stationär, mobil oder in der Wallbox integriert wie z. B. ein MID-Zähler) genau aufzuzeichnen ist, wie viele kWh Strom für jeden einzelnen Ladevorgang für den (Hybrid-)Elektro-Dienstwagen verwendet wurden und wie hoch die Stromkosten sind.

Scheut der Arbeitnehmer den Aufwand für den Einzelnachweis, dann kann der Arbeitgeber auch die vom BMF (Schreiben vom 29.09.2020, Rz. 24, Abruf-Nr. 218087) veröffentlichten Pauschalen steuer- und beitragsfrei erstatten.

Wichtig | Als zusätzliche Lademöglichkeit gilt jeder Stromanschluss an einer ortsfesten betrieblichen Einrichtung des lohnsteuerlichen Arbeitgebers, der zum unentgeltlichen oder verbilligten Aufladen des Dienstwagens geeignet ist. Dem gleichgestellt ist eine dem Arbeitnehmer vom Arbeitgeber unentgeltlich oder verbilligt zur Verfügung gestellte Stromtankkarte zum Aufladen des Dienstwagens bei einem Dritten.

Lädt ein Arbeitnehmer seinen (Hybrid-)Elektro-Dienstwagen mit Strom aus dem öffentlichen Stromnetz oder aus seiner steuerfreien Photovoltaikanlage, kann der Arbeitgeber ihm für die tatsächlichen Ladekosten auch einen steuer- und beitragsfreien Auslagenersatz nach § 3 Nr. 50 EStG zahlen.

Die Besonderheit: Der Strom ist teilweise durch die PV-Anlage erzeugt und teilweise von dem Stromanbieter (Zukauf des „Reststroms“) zugekauft. Daher kann für die Höhe des Auslagenersatzes je kWh nicht alleine auf den teuren Zukauf des Reststroms abgestellt werden.

Das liegt daran, dass dieser Betrag die deutlich geringeren Gestehungskosten für den durch die PV-Anlage erzeugten Strom übersteigt, der steuer- und beitragsfreie Auslagenersatz jedoch auf die Höhe der durch den Arbeitnehmer tatsächlich selbst getragenen Kosten begrenzt wird (vgl. auch BMF, Schreiben vom 29.09.2020, Az. IV C 5 – S 2334/19/10009 :004, Rz. 22, Abruf-Nr. 218087).

Wichtig | Das bedeutet, dass der Arbeitnehmer ermitteln muss, wie viele kWh Strom er für das Fahrzeug seines Arbeitgebers verwendet hat und wie hoch die Stromkosten sind. Dazu muss er für den verwendeten Strommix eine Verhältnisrechnung anstellen. Optimalerweise ergeben sich die Daten aus der Wallbox. Ist das nicht der Fall, ist zu ermitteln, wie viel Strom aus der PV-Anlage und wie viel aus dem Zukauf vom Stromanbieter stammen. Der Strompreis für den Strommix ermittelt sich wie folgt:

Ein lediglich monatliches Ablesen des Stromzählers genügt nur, wenn über diesen ausschließlich der E-Dienstwagen geladen wird. Hat der Arbeitnehmer für einen repräsentativen Zeitraum von drei Monaten einen Einzelnachweis geführt, kann der Arbeitgeber den durchschnittlichen Monatsbetrag auch für alle weiteren Monate erstatten (R 3.50 Abs. 2 S. 2 LStR).

Scheut der Arbeitnehmer den Aufwand für den Einzelnachweis, dann kann der Arbeitgeber auch obige Pauschalen steuer- und beitragsfrei erstatten.