Wachstumschancengesetz: Von diesen Verbesserungen profitieren Apotheker

Nutzt der Apotheker einen Firmenwagen auch privat, unterliegt die private Mitbenutzung als Entnahme der Besteuerung. Wird kein Fahrtenbuch geführt, ist für jeden Monat 1 Prozent des Bruttolistenneupreises im Zeitpunkt der Erstzulassung anzusetzen (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 2 Einkommensteuergesetz [EStG]). Hinzu kommen monatlich nicht abziehbare Betriebsausgaben in Höhe von 0,03 Prozent des Bruttolistenneupreises für jeden Kilometer der einfachen Entfernung zwischen der Apotheke und der Wohnung, wenn der Apotheker das Fahrzeug auch für diese Fahrten nutzt (§ 4 Abs. 5 Nr. 6 EStG).

Der Staat will aber die Elektromobilität fördern. Deshalb wird der Bruttolistenneupreis bei reinen E-Fahrzeugen halbiert, was effektiv zu einer Halbierung der Steuerbelastung infolge der privaten Mitbenutzung führt. Sollte sich der Bruttolistenneupreis auf maximal 60.000 Euro belaufen, wird dieser sogar nur mit einem Viertel angesetzt. Durch das Wachstumschancengesetz wurde die Grenze nun rückwirkend für alle ab dem 01.01.2024 angeschafften E-Fahrzeuge auf 70.000 Euro angehoben. Für bereits vor dem 01.01.2024 angeschaffte E-Fahrzeuge bleibt es hingegen bei der Grenze von 60.000 Euro.

Beachten Sie | Überlässt ein Apotheker einem Arbeitnehmer ein E-Fahrzeug zur privaten Nutzung, muss er in der Lohnabrechnung einen Sachbezug versteuern und verbeitragen. Auch diese Höhe richtet sich nach dem Bruttolistenneupreis, wobei der Arbeitnehmer wiederum bis zu 60.000 Euro von dem geviertelten Listenpreis profitiert. Diese Grenze wurde parallel auf ebenfalls 70.000 Euro angehoben und gilt für E-Fahrzeuge, die erstmals ab dem 01.01.2024 einem Arbeitnehmer überlassen werden. Das Datum der Anschaffung des E-Fahrzeugs durch den Apotheker spielt dann keine Rolle und kann auch vor dem 01.01.2024 liegen.

Aufwendungen für betrieblich veranlasste Geschenke an Personen, die nicht Arbeitnehmer des Apothekers sind, sind gemäß § 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG nicht als Betriebsausgabe abzugsfähig. Aber auch hier gilt: keine Regel ohne Ausnahme. Übersteigen die Anschaffungs- oder Herstellungskosten der dem Empfänger im Wirtschaftsjahr zugewendeten Geschenke insgesamt nicht 35 Euro, lassen sich die Geschenke doch als Betriebsausgabe absetzen (§ 4 Abs. 5 Nr. 1 S. 2 EStG). Bei den 35 Euro handelt es sich um eine Freigrenze, nicht um einen Freibetrag, der nun für Wirtschaftsjahre, die nach dem 31.12.2023 begonnen haben, auf 50 Euro angehoben wurde. Gleiches gilt auch für den Vorsteuerabzug. Nur bei Geschenken von bis zu 50 Euro je Empfänger und Jahr (bis 31.12.2023 = 35 Euro) ist der Apotheker zum Vorsteuerabzug berechtigt (§ 15 Abs. 1a S. 1 Umsatzsteuergesetz [UStG]).

Beachten Sie | Aufgrund der Vorsteuerabzugsberechtigung handelt es sich um eine Nettogrenze. Ein Geschenk für 50 Euro zzgl. 19 Prozent Umsatzsteuer (USt) für einen Geschäftspartner berechtigt damit zum Betriebsausgaben- und Vorsteuerabzug. Ein Geschenk für 50,01 Euro zzgl. 19 Prozent USt ist weder als Betriebsausgabe abzugsfähig noch lassen sich Vorsteuern geltend machen.

Erstellen Apotheker selbst die Lohnabrechnung für ihre Mitarbeiter, ergibt sich immer dann ein Problem, wenn ein Mitarbeiter eine (Entlassungs-)Entschädigung oder eine Vergütung für mehrjährige Tätigkeiten erhält. Denn hier muss der Apotheker prüfen, ob die Voraussetzungen für die ermäßigte Besteuerung des Arbeitslohns mit der Fünftel-Regelung erfüllt sind (§ 39b Abs. 3 S. 9 und 10 i. V. m. § 34 Abs. 1 und 2 Nr. 2 bis 4 EStG). Ist dies der Fall, muss er die Lohnsteuer gesondert und ermäßigt berechnen. Das erweist sich in der Praxis vor allem deshalb als problematisch, weil die Voraussetzungen für die Fünftel-Regelung typischerweise erst am Schluss des Kalenderjahrs abschließend geprüft werden können. Um für einen Bürokratieabbau zu sorgen, wurde im Lohnsteuerabzugsverfahren die Fünftel-Regelung ab 2025 abgeschafft. Apotheker besteuern deshalb potenziell begünstigte Zahlungen ganz normal und nicht ermäßigt. Dies führt beim Arbeitnehmer zu einer höheren Steuerbelastung, die jedoch nur von kurzer Dauer ist. Denn gibt der betroffene Arbeitnehmer seine private Einkommensteuererklärung beim Finanzamt ab, prüft dieses die Voraussetzungen für die ermäßigte Besteuerung und gewährt diese. Es kommt zu einer Steuererstattung.

Die in § 7 Abs. 2 EStG verankerte degressive Abschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens wurde durch das Wachstumschancengesetz reaktiviert. Voraussetzung ist, dass das Wirtschaftsgut nach dem 31.03.2024 und vor dem 01.01.2025 angeschafft oder hergestellt wird. In diesem Fall hat der Apotheker ein Wahlrecht. Entweder er schreibt das Wirtschaftsgut wie bisher linear über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer ab oder er wählt die degressive Abschreibung. Diese beträgt das Zweifache der linearen Abschreibung, maximal jedoch 20 Prozent pro Jahr. Bemessungsgrundlage ist hier der noch nicht abgeschriebene Restbuchwert, weshalb sich die Abschreibung jährlich verringert. Im Jahr der Anschaffung/Herstellung wird die Abschreibung – egal bei welcher Variante – nur zeitanteilig gewährt.

Apotheker haben noch eine weitere Möglichkeit. Sie können sich erst für die degressive Abschreibung entscheiden und nach ein paar Jahren zur linearen Abschreibung wechseln (§ 7 Abs. 3 EStG). Ein umgekehrter Wechsel ist hingegen nicht zulässig. Wird ein Wechsel der AfA-Methoden vorgenommen, ist nach dem Wechsel die lineare Abschreibung durch eine Verteilung des Restbuchwerts auf die Restnutzungsdauer neu zu berechnen.

§ 7g Abs. 5 EStG regelt, dass für abnutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und in den vier folgenden Jahren neben der linearen oder degressiven Abschreibung Sonderabschreibungen von bis zu insgesamt 20 Prozent der Anschaffungs- oder Herstellungskosten in Anspruch genommen werden können. Der Vorteil ist: Die 20 Prozent können variabel auf diese fünf Jahre verteilt werden. Weder müssen in jedem der fünf Jahre Sonderabschreibungen vorgenommen noch muss der Höchstbetrag (20 Prozent) ausgeschöpft werden. Ebenso kann für jedes Wirtschaftsgut gesondert entschieden werden, ob und wenn ja in welcher Höhe Sonderabschreibungen geltend gemacht werden.

Die Sonderabschreibung ist aber nur unter folgenden Voraussetzungen zulässig (§ 7g Abs. 6 Nr. 1 und 2 EStG):