PV-Anlagen: So profitieren Zahnärzte von den steuerlichen Verbesserungen

Bisher gilt: Haben Zahnärzte auf ihrer Praxis eine PV-Anlage installiert und den erzeugten Strom sowohl in das Stromnetz eingespeist als auch innerhalb der Zahnarztpraxis verbraucht, so handelt es sich um zwei getrennte Betriebe: Den ersten Betrieb bildet die Zahnarztpraxis und den zweiten Betrieb die PV-Anlage. Das bedeutet, dass der Zahnarzt zwei Gewinnermittlungen erstellen und den jeweiligen Gewinn versteuern muss. Der Betrieb der PV-Anlage verursacht damit nicht nur einen erheblichen Verwaltungsaufwand, sondern an den Gewinnen partizipiert auch noch das Finanzamt – häufig mit Steuern im Spitzensteuersatz von 45 %.

Das ändert sich durch das Jahressteuergesetz 2022 in nahezu allen Fällen. Denn der Gesetzgeber hat mit § 3 Nr. 72 Einkommensteuergesetz (EStG) eine umfangreiche Steuerbefreiung für die meisten PV-Anlagen geschaffen. Das Besondere: Die Steuerbefreiung gilt bereits rückwirkend ab dem Jahr 2022, und das unabhängig von der Form der Stromnutzung und unabhängig vom Datum der Installation! Es spielt also keine Rolle, ob der Zahnarzt den Strom in der Praxis verbraucht, zum Laden von Elektrofahrzeugen verwendet oder in das Energienetz des örtlichen Netzbetreibers einspeist. Ebenso kommt es nicht darauf an, ob die PV-Anlage bereits 2005 installiert wurde oder erst heute installiert wird. Entscheidend ist vielmehr alleine der Ort der Installation und die Größe der Anlage in kWp. Wobei es bei dem Ort der Installation nicht einmal darauf ankommt, ob dieser im Eigentum des Zahnarztes steht oder lediglich von einem Dritten angemietet wurde.

Merke | Maximal sind für jeden Zahnarzt jedoch höchsten 100 kWp begünstigt. Das gilt auch für gemietete bzw. geleaste PV-Anlagen.

Das Besondere an der Steuerbefreiung ist, dass der Zahnarzt für eine nach § 3 Nr. 72 EStG steuerfreie PV-Anlage ab 2022 keinen Gewinn mehr zu ermitteln hat. Damit wird die PV-Anlage vollkommen ohne einkommensteuerliche Verpflichtungen betrieben. Es sinkt also nicht nur der mit der PV-Anlage verbundene Bürokratieaufwand, sondern auch die Belastung durch Steuerberatungsgebühren. Die Rentabilität der Anlage erhöht sich entsprechend.

Wichtig | Werden die Grenzwerte überschritten, dann greift § 3 Nr. 72 EStG nicht. Das wäre beispielsweise der Fall, wenn auf dem Gebäude einer Zahnarztpraxis eine (oder mehrere) PV-Anlagen mit insgesamt mehr als 30 kWp installiert werden. In diesem Fall ist wie bisher auch der Gewinn zu ermitteln und zu versteuern. Insoweit ändert sich nichts im Vergleich zur bisherigen steuerlichen Beurteilung.

„Wer A sagt, muss auch B sagen.“ Sind die Einnahmen aus der PV-Anlage steuerfrei, dann ist gemäß § 3c Abs. 1 EStG auch ein Betriebsausgabenabzug ausgeschlossen. Das bedeutet, dass alle mit der PV-Anlage im Zusammenhang stehenden Kosten ohne steuerliche Entlastung verbleiben. Insbesondere kann keine Abschreibung, Wartung oder Versicherung der Anlage geltend gemacht werden. Wird effektiv ein Verlust erzielt, kann dieser nicht mit anderen Einkünften verrechnet werden.

Wurde auf einer Zahnarztpraxis bereits vor dem 01.01.2022 eine PV-Anlage installiert, sind umfangreiche Besonderheiten zu beachten. Zwar klingt es einfach, den sich ergebenden Gewinn bis einschließlich 2021 zu ermitteln und zu versteuern und ab 2022 aufgrund der Steuerbefreiung auf eine Gewinnermittlung zu verzichten. Dennoch stecken die Probleme wie üblich im Detail:

Zahnärzte, welche eine unter § 3 Nr. 72 EStG fallende PV-Anlage betreiben, können sich eigentlich ab dem Jahr 2022 entspannt zurücklehnen. Denn für die PV-Anlage ist kein Gewinn mehr zu ermitteln. Doch ein wenig Arbeit sollte sich der Zahnarzt dennoch machen. Denn insoweit, wie der erzeugte Strom in der Zahnarztpraxis verbraucht wird, kann dieser innerhalb der Gewinnermittlung der Zahnarztpraxis als Nutzungseinlage geltend gemacht und damit als Betriebsausgabe abgezogen werden. Der zu versteuernde Gewinn reduziert sich – ebenso wie die Steuerlast.

Um die Höhe der Nutzungseinlage zu berechnen, muss zunächst die in der Praxis verwendete Anzahl an kWh Strom ermittelt werden. Dieser kann beispielsweise einem zwischengeschalteten Stromzähler entnommen oder auf Basis der Nennleistung (1.000 kWh je kWp) nach Abzug des tatsächlich eingespeisten Stroms geschätzt werden. Danach ist dieser Strom zu bewerten. Dafür stehen dem Zahnarzt drei Methoden zur Verfügung:

Jeder Unternehmer hat nur ein Unternehmen im umsatzsteuerlichen Sinne. Anders als bei der Einkommensteuer, wo der Betrieb der PV-Anlage und die Zahnarztpraxis isoliert betrachtet werden, erfolgt für Zwecke der Umsatzsteuer also eine einheitliche Betrachtung. Und das löste bisher Probleme aus:

Der von der PV-Anlage erzeugte und in das Energienetz des Netzbetreibers eingespeiste Strom unterliegt als steuerpflichtige Lieferung der Umsatzsteuer zum Regelsteuersatz von 19 %. Hingegen sind die aus der Zahnarztpraxis erbrachten Leistungen regelmäßig nach § 4 Nr. 14 Buchst. a) Umsatzsteuergesetz (UStG) von der Umsatzsteuer befreit. Das bedeutet, dass der Zahnarzt aufgrund der PV-Anlage im Zweifel erstmals mit umsatzsteuerlichen Problematiken konfrontiert wird und z. B. Umsatzsteuervor- und Jahresanmeldungen abzugeben hat. Weiterhin wird der Zahnarzt zum Teil mit der Umsatzsteuer aus dem Erwerb der PV-Anlage belastet. Zwar steht ihm aus dem Erwerb gemäß § 15 Abs. 1 UStG grundsätzlich der volle Vorsteuerabzug zu. Der Abzug ist jedoch gemäß § 15 Abs. 2 Nr. 1 UStG insoweit ausgeschlossen, wie die Umsätze der PV-Anlage mit den umsatzsteuerfreien Umsätzen aus der Zahnarztpraxis in Zusammenhang stehen. Konkret ist deshalb in dem prozentualen Umfang, wie der Strom der PV-Anlage innerhalb der Zahnarztpraxis genutzt wird, kein Vorsteuerabzug möglich. Damit wird die an den Installateur oder Lieferanten der PV-Anlage gezahlte Umsatzsteuer insoweit für den Zahnarzt zu einer effektiven Belastung.

Wichtig | Zwar könnte der Zahnarzt unter den Voraussetzungen des § 19 Abs. 1 UStG die Kleinunternehmerregelung anwenden und so die umsatzsteuerlichen Verpflichtungen umgehen. Allerdings geht dann auch in Gänze der Vorsteuerabzug verloren. Daher war regelmäßig eine Option zur Regelbesteuerung zu empfehlen.

wenn die PV-Anlage auf oder in der Nähe von Privatwohnungen, Wohnungen sowie öffentlichen und anderen Gebäuden, die für dem Gemeinwohl dienende Tätigkeiten genutzt werden, installiert wird. Zu den dem Gemeinwohl dienenden und damit begünstigten Tätigkeiten gehört auch eine Zahnarztpraxis.

Der Vorteil dieser Änderung für Zahnärzte ist gravierend: Aufgrund der entfallenden Umsatzsteuer kann keine nicht als Vorsteuer abzugsfähige Umsatzsteuer mehr zu einer Belastung führen. Parallel ist es auch nicht mehr erforderlich, für Zwecke des (nun nicht mehr vorhandenen) Vorsteuerabzugs weg von der Kleinunternehmerregelung und hin zur Regelbesteuerung zu optieren. Vielmehr kann wie bisher auch die Kleinunternehmerregelung angewandt werden. Umsatzsteuerliche Verpflichtungen sind wegen der PV-Anlage nicht zu erfüllen.

Wichtig | Diese Neuregelung bei der Umsatzsteuer gilt nur für ab dem 01.01.2023 installierte PV-Anlagen. Der Erwerb von PV-Anlagen vor dem 01.01.2023 unterlag noch der Umsatzsteuer zu 19 %, sodass bei diesen Anlagen eine Option zur Regelbesteuerung wegen des Vorsteuerabzugs regelmäßig weiterhin sinnvoll ist. Hier sollte erst nach Auslaufen des Berichtigungszeitraums i.S.d. § 15a UStG (Aufdachanlagen fünf volle Kalenderjahre, dachintegrierte Anlagen zehn volle Kalenderjahre) wieder zur Kleinunternehmerregelung zurückoptiert werden.