Incentive-Reisen: So ist der Benefit beim Vermittler zu versteuern

Erhält ein Vermittler von dem Versicherer eine Incentive-Reise, dann hat der Vermittler den Wert der Reise nach ständiger Rechtsprechung des BFH im Rahmen seiner Gewinnermittlung als Betriebseinnahme zu erfassen (BFH, Urteil vom 22.07.1988, Az. III R 175/85 und Urteil vom 20.04.1989, Az. IV R 106/87). Grund dafür ist, dass die Incentive-Reise im kausalen Zusammenhang mit einer Leistung des Vermittlers steht. Denn sie wird vom Versicherer nicht einfach so, sondern im Gegenzug für das vom Vermittler erreichte Umsatzziel oder für die erfolgten Vertragsabschlüsse gewährt.

Die Erfassung als Betriebseinnahme muss nicht nur erfolgen, wenn der Vermittler seinen Betrieb als Einzelunternehmen führt. Auch bei Personen- und Kapitalgesellschaften ordnet die Finanzverwaltung an, dass der Wert der Reise als Betriebseinnahme zu erfassen ist (BMF, Schreiben vom 14.10.1996, Az. IV B 2 – S 2143-23/96). Das gilt sogar, wenn der die Reise gewährende Versicherer die von ihm für die Incentive-Reise getätigten Aufwendungen nicht als Betriebsausgabe absetzen darf (BFH, Urteil vom 26.09.1995, Az. VIII R 35/93).

Wichtig | Wird ein Vermittler von einem Geschäftspartner bewirtet, dann muss der Vermittler den daraus erzielten Vorteil nicht als Betriebseinnahme versteuern (R 4.7 Abs. 3 EStR). Es liegt der Gedanke nahe, dass die in der Incentive-Reise enthaltenen Bewirtungskosten („All inklusive“) den Gewinn des Vermittlers daher nicht erhöhen. Allerdings darf der Bewirtungsanteil bei einer Incentive-Reise nicht aus den Gesamtkosten herausgerechnet werden, sondern muss versteuert werden (BMF, Schreiben vom 19.05.2015, Az. IV C 6 – S 2297-b/14/10001, Rz. 10, Abruf-Nr. 248181). Hintergrund ist, dass es sich bei einer Incentive-Reise um eine Gesamtleistung mit ausschließlich touristischem (privaten) Charakter handelt und die Regelung des R 4.7 Abs. 3 EStR nur bei einer gesonderten Bewirtung – z. B. im Restaurant – anwendbar ist.

Zunächst ist zu beachten, dass die als Betriebseinnahme anzusetzende Reise für steuerliche Zwecke in ihrer Gesamtheit zu beurteilen ist. Der Wert entspricht dabei nach den Leistungsmerkmalen und dem Erlebniswert regelmäßig einer am Markt angebotenen Gruppenreise, bei der Reiseziel, Reiseprogramm und Reisedauer festgelegt und der Teilnehmerkreis begrenzt sind. Aus diesem Grund können einzelne Teile der Durchführung und der Organisation aus der Sicht des Empfängers nur im Zusammenhang gesehen werden (BFH, Beschluss vom 27.11.1978, Az. GrS 8/77).

Bei der Wertermittlung ist der Wert der Reise in ihrer Gesamtheit mit dem üblichen Endpreis am Abgabeort anzusetzen (§ 8 Abs. 2 EStG). Maßgebend ist der Preis, der von Reiseveranstaltern am Markt angebotenen Gruppenreisen mit vergleichbaren Leistungsmerkmalen (z. B. Hotelkategorie, Besichtigungsprogramme usw.) entspricht. Dabei kommt eine Wertminderung wegen des vom Versicherer festgelegten Reiseziels, des Reiseprogramms, der Reisedauer und des fest umgrenzten Teilnehmerkreises nicht in Betracht. Auch Rabatte, die dem Versicherer bei der Buchung eingeräumt wurden, bleiben für die Bewertung beim Vermittler außen vor. Gleiches gilt korrespondierend für Preisaufschläge, die der Versicherer speziell für die Durchführung der Reise aufwendet (BMF, Schreiben vom 14.10.1996, Az. IV B 2-S 2143-23/96).

Wichtig | Sollte der Versicherer dem Vermittler während der Reise ein zusätzliches „Urlaubsgeld“ zahlen – z. B. Shopping-Gutscheine –, dann muss der Vermittler diese ebenfalls als Betriebseinnahme erfassen. Sollte er zudem eine Begleitperson mitnehmen dürfen, dann sind auch die auf die Begleitperson entfallenden Kosten anzusetzen (FG Niedersachsen, Urteil vom 24.09.2008, Az. 4 K 12244/05, Abruf-Nr. 248182).

Damit befindet sich die Incentive-Reise im Betriebsvermögen des Vermittlers. Doch dabei bleibt es nicht. Findet die Reise statt, treten unterschiedliche Rechtsfolgen ein – je nachdem,

Vollkommen anders sehen die Rechtsfolgen aus, wenn der Vermittler nicht selbst die Reise antritt, sondern die Teilnahme einem seiner Mitarbeiter ermöglicht. In diesem Fall wird die zunächst vom Versicherer empfangene Reiseleistung für betriebliche Zwecke verwendet. Die Folge: Es ergeben sich in Höhe des zuvor als Betriebseinnahme erfassten Werts der Reise für den Vermittler Betriebsausgaben. Damit erfolgt auf Ebene des Vermittlers im Saldo keine Besteuerung der Reise, weil sich Betriebseinnahme und Betriebsausgabe der Höhe nach ausgleichen.

Wichtig | Weil die Reise dem Mitarbeiter aus dem Arbeitsverhältnis heraus gewährt wird, liegt für ihn steuer- und beitragspflichtiger Arbeitslohn vor (BFH, Urteil vom 09.03.1990, Az. VI R 48/87). Zwar kann die Steuer nach § 37b Abs. 2 EStG durch seinen Arbeitgeber (= Vermittler) mit 30 Prozent zu seinen Lasten pauschaliert werden. Die Beitragspflicht besteht jedoch fort, sodass Sozialabgaben abzuführen sind (§ 14 Abs. 1 SGB IV).

Die Besteuerung des Werts der Incentive-Reise durch den Vermittler infolge des Ansatzes einer gewinnerhöhenden Betriebseinnahme ist nicht unumstößlich. Denn § 37b EStG ermöglicht es dem Versicherer als Zuwendenden der Incentive-Reise, die für den Empfänger anfallende Steuerbelastung mit 30 Prozent des Werts zu pauschalieren und die Steuer zu tragen.

Der Vorteil: Der Vermittler muss den Vorteil nicht mehr selbst versteuern, und die Erfassung der gewinnerhöhenden Betriebseinnahme unterbleibt. Andernfalls würde der Wert der Reise doppelt der Besteuerung unterliegen.

Wichtig | Wendet der Vermittler die bereits pauschal besteuerte Reise einem seiner Mitarbeiter zu, muss er die Reise zunächst gewinnneutral in seinen Betrieb einlegen. Im Anschluss erfolgt die betriebliche Verwendung der Reise und dadurch ergibt sich für den Vermittler ein Betriebsausgabenabzug.

Die Praxis zeigt, dass viele Vermittler den Vorteil einer vom Versicherer gewährten Incentive-Reise nicht als Betriebseinnahme erfassen, obwohl der Versicherer keine Pauschalierung der Steuer nach § 37b EStG vorgenommen hat. Die Folge: Der Gewinn des Vermittlers wird zu gering ausgewiesen und daraus resultiert eine zu geringe Steuerfestsetzung.

Deckt diesen Sachverhalt das Finanzamt auf – z. B. im Rahmen einer Betriebsprüfung –, wird regelmäßig nicht nur die unterbliebene Gewinnerhöhung korrigiert, sondern es kann auch zur Einleitung eines Steuerstrafverfahrens kommen. Vor allem dann, wenn dem Finanzamt Unterlagen darüber vorliegen, dass der Versicherer den Vermittler bei Antritt bzw. Gewährung der Reise darauf hingewiesen hat, dass dieser den Vorteil aus der Incentive-Reise als Betriebseinnahme zu erfassen hat.

In der Praxis wird die fehlende Erfassung von Incentive-Reisen als gewinnerhöhende Betriebseinnahme regelmäßig durch Kontrollmitteilungen aufgedeckt. Findet z. B. beim Versicherer eine Betriebsprüfung statt, dann macht dieser die Aufwendungen für die Incentive-Reise als Betriebsausgabe geltend. Daraufhin fordert der Prüfer vom Versicherer die Teilnehmerlisten an (§ 93 und 160 AO). Liegt die entsprechende Liste vor, werden die Wohnsitz-Finanzämter der teilnehmenden Vermittler unterrichtet und darum gebeten, die Erfassung des Vorteils als Betriebseinnahme sicherzustellen.