Physiotherapeuten und die Umsatzsteuer: So nutzen Sie die Kleinunternehmerregelung

Die Umsatzsteuerpflicht für Zusatztätigkeiten (Abruf-Nr. 50119836) führt nicht nur zu einem erhöhten Bürokratieaufwand, sondern infolge der regelmäßig den Vorsteuerabzug übersteigenden Umsatzsteuer auch zu einer finanziellen Belastung. Damit bleibt unterm Strich weniger Netto vom Brutto übrig und viele Therapeuten überlegen deshalb, ob die Aufnahme von Zusatztätigkeiten überhaupt sinnvoll ist.

Um Therapeuten von den zusätzlichen umsatzsteuerlichen Pflichten zu entbinden und eine Vereinnahmung der Zusatzerlöse wie bei den verordneten Heilbehandlungen von bekannterweise „brutto wie netto“ zu ermöglichen, kann für Zusatztätigkeiten in kleinerem Umfang die in § 19 Abs. 1 Umsatzsteuergesetz (UStG) verankerte Kleinunternehmerregelung angewandt werden. Der Vorteil: In diesem Fall wird die Umsatzsteuer vom Finanzamt nicht erhoben. Es gibt aber auch einen Haken: Bei der Kleinunternehmerregelung ist der Vorsteuerabzug ausgeschlossen.

Wichtig | Bei Anwendung der Kleinunternehmerregelung darf der Therapeut auf seinen Rechnungen keine Umsatzsteuer offen ausweisen, sondern muss auf die Kleinunternehmerregelung hinweisen. Andernfalls schuldet er die ausgewiesene Steuer gemäß § 14c UStG. Im obigen Beispiel rechnet Thomas seinen Patienten gegenüber also nicht 15.000 Euro zzgl. 2.850 Euro Umsatzsteuer, sondern 17.850 Euro ohne Umsatzsteuer ab.

Dabei ist „klein“ im Sinne der Kleinunternehmerregelung alles andere als klein. Zwar lässt sich die Privilegierung nur anwenden, wenn der Bruttoumsatz im vergangenen Kalenderjahr maximal 22.000 Euro betragen hat und im laufenden Kalenderjahr voraussichtlich 50.000 Euro nicht übersteigen wird (Prognose, § 19 Abs. 1 S. 1 UStG). Und diese Grenzen sind wahrlich nicht hoch. Maßgebend für die Grenzen ist jedoch nicht der Gesamtumsatz des Therapeuten aus allen seinen Tätigkeiten, sondern der über § 19 Abs. 1 S. 2 und Abs. 3 definierte Bruttoumsatz:

Gesamtumsatz (brutto, nach vereinnahmten Entgelten ermittelt)

./. Umsätze von Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens (z. B. Verkauf PKW)

= Gesamtumsatz für Zwecke der Kleinunternehmerregelung

Die Umsatzgrenzen für die Kleinunternehmerregelung von 22.000 bzw. 50.000 Euro sind zweistufig zu prüfen. Beide Grenzen müssen eingehalten werden. Dabei ist als Umsatz für beide Grenzen immer der Umsatz im Sinne des § 19 Abs. 3 UStG maßgebend, also der nach vereinnahmten Entgelten ermittelte Gesamtumsatz gekürzt um die steuerfreien Umsätze aus verordneten Heilbehandlungen. Konkret:

Ob die Umsatzgrenze von 50.000 Euro im laufenden Jahr überschritten wird, erfordert eine Prognose (Umsatzschätzung). Diese ist zum 01.01. des Jahres aufzustellen. Ändert sich im laufenden Jahr durch unvorhergesehene Ereignisse die Prognose oder wird entgegen der Prognose doch ein Umsatz von mehr als 50.000 Euro generiert, hat das keinen rückwirkenden Einfluss auf die für das laufende Jahr geltende Kleinunternehmerregelung (Abschnitt 19.1 Abs. 3 Umsatzsteuer-Anwendungserlass [UStAE]).

Die Kleinunternehmerregelung bietet neben Bürokratieerleichterungen einen effektiven Steuervorteil, wenn die abzuführende Umsatzsteuer höher als der Vorsteuerabzug ausfällt. Doch vor allem in Jahren mit hohen Ausgaben kann es auch sein, dass der Vorsteuerabzug die abzuführende Umsatzsteuer übersteigt und deshalb die Regelbesteuerung lukrativer als die Kleinunternehmerregelung wäre. Deshalb gestattet § 19 Abs. 2 UStG eine Optionsmöglichkeit. Der eigentlich als Kleinunternehmer tätige Therapeut kann auch freiwillig zur Regelbesteuerung optieren. Dadurch unterliegen alle umsatzsteuerpflichtigen Tätigkeiten der Umsatzsteuer (z. B. nicht verordnete und nicht verordnungsfähige Leistungen) und insoweit ist auch ein Vorsteuerabzug möglich. Die gemäß § 4 Nr. 14 Buchst. a) UStG steuerfreien Umsätze aus verordneten Heilbehandlungen bleiben hingegen steuerfrei und insoweit ist kein Vorsteuerabzug zulässig. Die Option zur Regelbesteuerung wirkt also nur auf solche Umsätze, welche ohne die Kleinunternehmerregelung der Umsatzsteuer unterliegen würden. Steuerfreie Umsätze bleiben auch nach der Option steuerfrei.

Wichtig | Bisher musste die Option bis zur Unanfechtbarkeit der Steuerfestsetzung erklärt werden. Ab dem Jahr 2024 ist die Option hingegen nur noch bis zum Ablauf des zweiten auf den Besteuerungszeitraum folgenden Kalenderjahres zulässig. Soll also auf eine für 2024 geltende Kleinunternehmerregelung verzichtet werden, so muss der Verzicht bis zum Ablauf des 31.12.2026 dem Finanzamt erklärt werden.

Die Option zur Regelbesteuerung ist in der Praxis nur dann zu empfehlen, wenn dadurch infolge von Investitionen hohe Vorsteuerüberhänge vom Finanzamt erstattet werden. Ansonsten fährt der Therapeut mit der Kleinunternehmerregelung besser. Dennoch sollten Therapeuten nicht vorschnell optieren, nur weil sich für ein Jahr höhere Vorsteuern als abzuführende Umsatzsteuern ergeben. Denn das Finanzamt hat noch zwei Asse im Ärmel: