Schenkungen und Erbschaften mit Auslandsbezug – Steuerfolgen beachten und steueroptimal gestalten

Die strategische Nachfolgeplanung umfasst idealtypisch fünf Schritte. Sie lässt sich als ganzheitlicher Prozess beschreiben, der neben rechtlichen und steuerlichen Aspekten insbesondere auch familiäre und zahlreiche emotionale Aspekte beinhaltet. Ergebnis dieses Prozesses ist dabei die Vorbereitung des Notfalls und im Idealfall die Initiierung der geplanten Nachfolge. Ziel ist es dabei stets, die Steuerfolgen der Nachfolgeberatung im Blick zu haben, Fallstricke zu vermeiden und Gestaltungschancen zu nutzen (vgl. ausführlich Dorn, Handbuch Erbschaft- und Schenkungsteuer, 1. Aufl. 2025, 18 ff.).

Bekanntlich können Vermögensübertragungen im Wege der Schenkung oder durch Erwerb von Todes wegen eine Besteuerung auslösen. Zu denken ist dabei neben der Schenkung- und Erbschaftsteuer auch an die Einkommen- und in Ausnahmefällen an die Grunderwerbsteuer. Bei der strategischen Nachfolgeplanung würden dann folgende Schritte durchlaufen:

In diese Betrachtung ist dabei sowohl das Inlands- als auch das Auslandsvermögen einzubeziehen. Beides kann einer Besteuerung im Inland unterliegen. Zudem sind die Steuerfolgen im Ausland zu berücksichtigen. Auch dort können steuerliche Pflichten entstehen (z. B. aufgrund der Belegenheit des Vermögens, der Staatsangehörigkeit des Erblassers/Schenkers, der Ansässigkeit der Beteiligten).

Im Idealfall sollten bereits vor der (geplanten oder ungeplanten) Vermögensübertragung die steuerlichen Folgen einer Nachfolge (Fall X) geprüft werden:

Aufgrund der Belegenheit des Vermögens, der Staatsangehörigkeit sowie der Ansässigkeit der Beteiligten können durch die Vermögensübertragung steuerliche Pflichten im In- und Ausland entstehen. In der Regel unterscheiden die Staaten zwischen der unbeschränkten und beschränkten Steuerpflicht:

Der Besteuerung im Inland würde die gesamte Vermögensübertragung unterliegen. Hier wären durch die Ansässigkeit von A im Inland die Voraussetzungen der unbeschränkten Steuerpflicht erfüllt, soweit eine Schenkung i. S. d. § 7 ErbStG oder ein Erwerb von Todes wegen nach § 9 ErbStG erfolgt. Die Bemessungsgrundlage ist der steuerpflichtige Erwerb i. S. d. § 10 ErbStG. Dafür sind die Vermögenswerte zum Zeitpunkt der Entstehung der Steuer nach §§ 9, 11 ErbStG zu bewerten. Die Einzelheiten bestimmt § 12 ErbStG. In diese Besteuerung ist auch das Auslandsvermögen einzubeziehen, da das gesamte Weltvermögen unabhängig von seiner Belegenheit erfasst wird.

Beachten Sie | Dagegen würde die beschränkte Steuerpflicht in Deutschland nur dann auch Auslandsvermögen erfassen, wenn dieses zum steuerpflichtigen Inlandsvermögen nach § 121 BewG gehört, ein Anspruch auf Übertragung des Auslandsvermögens, das zum Inlandsvermögen i. S. d. § 121 BewG gehört, besteht oder § 4 AStG anwendbar ist (z. B. Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft, die über eine Beteiligung an einer inländischen Kapitalgesellschaft gehalten wird).

Das Vermögen wird für erbschaft- und schenkungsteuerliche Zwecke nach § 12 ErbStG zum Zeitpunkt der Übertragung des Vermögens (§§ 9, 11 ErbStG) bewertet. Nach § 12 Abs. 1 ErbStG finden die allgemeinen Bewertungsvorschriften (§§ 1 bis 16 BewG) Anwendung, soweit die weiteren Absätze von § 12 ErbStG keine davon abweichende Regelung vorsehen. Für ausländischen Grundbesitz und ausländisches Betriebsvermögen bestimmt Abs. 7 eine Bewertung nach § 31 BewG mit dem gemeinen Wert (§ 9 BewG), der dann ebenfalls über die allgemeinen Bewertungsvorschriften zu ermitteln ist. Die besonderen Bewertungsvorschriften der §§ 179 ff. BewG finden daher keine Anwendung für die Bewertung von Auslandsimmobilien. Die Finanzverwaltung hält diese Verfahren jedoch für analog anwendbar (Rössler/Troll/Halaczinsky, BewG Rn. 46 [Stand April 2024]).

Beachten Sie | Eine gesonderte Feststellung der Grundbesitzwerte erfolgt für Auslandsvermögen jedoch grundsätzlich nicht (§ 151 Abs. 4 BewG). Etwas anderes gilt nur, wenn dieses Vermögen Teil von Inlandsvermögen sein sollte, für welches eine gesonderte Feststellung nach den §§ 12 ErbStG, 151 BewG vorgeschrieben ist (z. B. Beteiligung an ausländischer Kapitalgesellschaft gehört zum inländischen Betriebsvermögen, für welches eine gesonderte Feststellung vorzunehmen ist).

Auch die sachlichen Steuerbefreiungen der §§ 13 ff. ErbStG können für Auslandsvermögen in Anspruch genommen werden. Die Steuerbefreiungen nach § 13a ErbStG setzen grundsätzlich eine Belegenheit des begünstigungsfähigen Vermögens im Inland, in der EU oder im EWR-Gebiet voraus. Daher sind direkt gehaltene Beteiligungen an Gesellschaften mit Sitz außerhalb der EU/des EWR sowie Drittstaaten-Betriebsstätten von Einzelunternehmen und gewerblichen Personengesellschaften nicht begünstigt (H E 13b.5 ErbStH). Dagegen kann die Steuerbefreiung des § 13d ErbStG nunmehr auch für Immobilien Anwendung finden, die im Drittland belegen sind. Voraussetzung ist, dass mit dem ausländischen Staat ein entsprechender Informationsaustausch sichergestellt ist (zu den Änderungen durch das JStG 2024 vgl. Dorn/Saecker, DB 25, 904). Zudem erfolgt auch die Stundung nach § 28 ErbStG für zu Wohnzwecken genutzte Immobilien unabhängig von der Belegenheit der Immobilien, sofern letztgenannte Voraussetzung erfüllt ist. Eine Steuerbefreiung für das Familienheim kommt aber nur bei Belegenheit im Inland, in der EU oder im EWR in Betracht (§ 13 Abs. 1 Nr. 4a bis 4c ErbStG). Die Steuerbefreiung für Hausrat wird ortsunabhängig gewährt (§ 13 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG). Entsprechendes gilt für die Steuerbefreiung nach § 5 ErbStG. Hier kann sich bei Güterständen nach ausländischem Recht die Frage der Vergleichbarkeit stellen (s. auch Dorn in: Haase, Wegzugsbesteuerung, 1. Aufl. 2023, Rn. 2767).

Bei der Erbschaft- und Schenkungsteuererklärung werden auch die steuerlichen Folgen im Ausland berücksichtigt. Liegt Vermögen in einem Staat, mit dem ein DBA existiert, muss dieses Abkommen berücksichtigt werden. Allerdings hat Deutschland solche Abkommen zur Erbschaft- und Schenkungsteuer nur mit Frankreich, Japan, den USA, der Schweiz und Dänemark abgeschlossen. Das Abkommen mit Schweden wurde aufgehoben. Daher sind diese Abkommen eher die Ausnahme. Ansonsten kann die Doppelbesteuerung bei unbeschränkter Steuerpflicht in Deutschland nur durch Anrechnung der ausländischen Steuer nach § 21 ErbStG auf Antrag berücksichtigt werden (s. dazu auch Dorn/Grosch, NWB-EV 22, 182 ff.). Ein Abzug der Steuern ist grundsätzlich nicht möglich.

Neben der Erbschaft- bzw. Schenkungsteuer kann auch eine Steuerbelastung mit Einkommensteuer ausgelöst werden. Dies gilt insbesondere dann, wenn es zur Entstrickung von Vermögen (§ 4 Abs. 1 S. 3 EStG) kommt oder eine Wegzugsbesteuerung nach § 6 AStG ausgelöst wird.