Differenz- oder Regelbesteuerung: So üben Sie Ihr Wahlrecht richtig aus

Eigentlich unterliegen alle Umsätze – und damit auch die Umsätze von Autohäusern – der „normalen“ Umsatzsteuer, der sog. Regelbesteuerung.

Die Differenzbesteuerung (§ 25a UStG) stellt hierzu eine Ausnahme dar. Das Ziel: Wettbewerbsnachteile von Kfz-Händlern beim An- und Verkauf von Gebrauchtwagen vermeiden. Denn während Wiederverkäufe von privat an privat nicht mit der Umsatzsteuer belastet werden, müssten Sie als gewerblicher Kfz-Händler die Verkäufe eigentlich voll versteuern – und zwar auch dann, wenn der Sie das Fahrzeug von privat – und damit ohne Vorsteuerabzug – erworben haben. Die Differenzbesteuerung beschränkt die Besteuerung zum Vorteil der gewerbsmäßigen Händler auf die Marge, d. h. auf die Differenz zwischen dem Einkaufs- und dem Verkaufspreis.

Das bedeutet aber nicht, dass die Anwendung der Differenzbesteuerung für Sie als Kfz-Händler immer von Vorteil ist. Deswegen räumt Ihnen § 25a Abs. 8 UStG die Möglichkeit ein, auf die Anwendung der Differenzbesteuerung zu verzichten (sog. Option zur Regelbesteuerung).

Verzichten können Sie auf die Differenzbesteuerung bei jeder Lieferung. Das regelt § 25a Abs. 8 S. 1 UStG. Folglich können Sie – unter den Tatbestands-voraussetzungen des § 25a UStG bei der Fahrzeuglieferung neu entscheiden, ob Sie die Differenzbesteuerung anwenden möchten oder eben nicht.

Der Verzicht auf die Differenzbesteuerung hat zur Folge, dass auf die Fahrzeuglieferung die allgemeinen Vorschriften des UStG anzuwenden sind (Abschn. 25a.1 Abs. 8 S. 5 UStAE). Damit gelten insbesondere die Bemessungsgrundlagen nach § 10 UStG.

Wichtig | Dem Ausschluss der Option für den Fall der Besteuerung nach der Gesamtdifferenz (§ 25a Abs. 4 UStG) kommt im Kfz-Handel aufgrund der Preisobergrenze (500 Euro) keine Bedeutung zu.

Hintergrund | Seit dem 01.01.1995 ist die Option zur Regelbesteuerung nicht mehr davon abhängig, dass der Käufer des Gebrauchtwagens Unternehmer ist. Seither können Sie die Regelbesteuerung somit auch bei Verkäufen an Nicht-Unternehmer anwenden. Doch Vorsicht: Sinnvoll ist die Option nur, wenn Ihr Kunde ein zum Vorsteuerabzug berechtigter Unternehmer ist.

Der Verzicht auf die Differenzbesteuerung ist an keine besondere Form gebunden. Insbesondere bedarf es keiner ausdrücklichen Erklärung gegenüber dem Finanzamt. Ergo: Erteilen Sie eine Rechnung mit gesondertem Umsatzsteuerausweis, sieht das Finanzamt darin bereits eine Verzichtserklärung.

Ebenfalls ist der Verzicht an keine Frist gebunden. Sie können ihn bis zur Unanfechtbarkeit der Steuerfestsetzung erklären – und bis dahin auch wieder rückgängig machen (Abschn. 25.1 Abs. 21 S. 2 i. V. m. Abschn. 9.1 Abs. 3 u. 4 UStAE).

Regel- und Differenzbesteuerung unterscheiden sich – grob betrachtet – dadurch, dass die Bemessungsgrundlage bei der Regelbesteuerung das Gesamtentgelt und bei der Differenzbesteuerung nur ein Teil des Entgelts ist.

Absolut betrachtet führt die Regelbesteuerung immer zu einem höheren Bruttokaufpreis (Zahlbetrag). Somit ist die Regelbesteuerung nur dann von Vorteil, wenn ein Teil des Kaufpreises dem Kunden, weil dieser Unternehmer ist, über den Vorsteuerabzug vom Finanzamt wieder erstattet wird. Sinnvoll ist die Option zur Regelbesteuerung folglich nur im Geschäftskundenbereich. Und auch nur dann, wenn der Kunde zum Vorsteuerabzug berechtigt ist.

Heißt im Umkehrschluss: Im Privatkundengeschäft sollten Sie wann immer möglich die Differenzbesteuerung wählen. Gleiches gilt bei nicht zum Vorsteuerabzug berechtigten Geschäftskunden wie z. B. Humanmedizinern, Banken, Kleinunternehmern oder Versicherungsvertretern.

Das Beispiel zeigt: Ein Geschäftskunde mit Vorsteuerabzugsberechtigung spart sich bei Anwendung der Regelbesteuerung – im Vergleich zur Anwendung der Differenzbesteuerung – die Umsatzsteuer auf die Marge.

Wichtig | Weil ein Privatkunde immer mit dem Verkaufspreis endgültig belastet ist, verdeutlicht das Beispiel zugleich, dass für ihn die Differenzbesteuerung immer die günstigere Alternative ist. Das gilt ebenso für Geschäftskunden, die nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt sind.

Wichtig | Bei einem Händler-Händler-Geschäft kann das Autohaus auch den Einkauf optimieren und so Geld sparen (s. Beispiel 5).

Wichtig | Für den Fall der Veräußerung an einen Geschäftskunden müssen drei Zusatzvereinbarungen getroffen werden:

Im Händler-Händler-Vertrag könnte das wie folgt vereinbart werden:

Wichtig | Die Erklärung zur Option nach § 9 UStG sowie die Rücknahme dieser Option sind zulässig, solange die Steuerfestsetzung für das Jahr der Leistungserbringung anfechtbar oder aufgrund eines Vorbehalts der Nachprüfung nach § 164 AO noch änderbar ist (vgl. BFH-Urteile vom 19.12.2013, Az. V R 6/12, BStBl II 2017, 837, und Az. V R 7/12, BStBl II 2017, 841, Abschn. 25a.1 Abs. 21 i. V. m. Abschn. 9.1 Abs. 3 u. Abs. 4 UStAE).

Die vorstehenden Überlegungen lassen sich – etwa zur Unterstützung der Ein- und Verkäufer – wie folgt zusammenfassen: