Abfindung versteuern: Weniger Steuern zahlen dank der Fünftel-Regelung – so geht´s

Zahlt ein Arbeitgeber einem Arbeitnehmer für die mit der Auflösung seines Dienst- oder Arbeitsverhältnisses entstehenden Nachteile eine Abfindung, liegt steuerpflichtiger Arbeitslohn vor. Das Finanzamt verdient an einer Abfindung also mit – und der Steuerabzug schmälert die Abfindung erheblich. Wenn keine Sonderregelung greift und genutzt werden kann, gilt für die Besteuerung der Abfindung nämlich der progressive Steuersatz des § 32a EStG. Folglich kann die Einkommensteuer bis zu 45 Prozent betragen.

Sozialabgaben fallen hingegen nicht an, weil die Zahlung wegen der Beendigung einer versicherungspflichtigen Beschäftigung als Entschädigung für die Zeit danach gezahlt wird (BSG, Urteil vom 21.02.1990, Az. 12 RK 20/88).

Das Beispiel verdeutlicht: Abfindungen führen häufig zu überproportional hohen Steuerbelastungen. Deshalb hat der Gesetzgeber § 34 Abs. 1 EStG geschaffen. Die darin verankerte Fünftel-Regelung ermöglicht es, Abfindungen ermäßigt zu besteuern.

Lässt sich die Fünftel-Regelung anwenden, berechnet sich die Einkommensteuer in vier Schritten wie folgt:

Das Steuerprivileg „Fünftel-Regelung“ lässt sich aber nicht automatisch für alle Abfindungen nutzen. Vorab sind drei Voraussetzungen zu erfüllen:

Zu den außerordentlichen Einkünften i. S. v. § 34 Abs. 2 EStG zählen u. a. Entschädigungen (§ 24 Nr. 1 Buchst. a EStG). Das sind Zahlungen eines Arbeitgebers, bei denen es sich um einen Ersatz für entgangene oder entgehende Einnahmen handelt. Eine „klassische“ Abfindung für den Verlust des Arbeitsplatzes erfüllt diese Anforderung, weil der Arbeitgeber sie an Stelle einer bisher geschuldeten Leistung gewährt und die Zahlung auf der Auflösungsvereinbarung beruht. Doch Vorsicht: Werden mit der Abfindung auch bereits von Ihnen erdiente Ansprüche abgegolten, liegt keine ermäßigt zu besteuernde Entschädigung vor.

Wichtig | Entschädigungen liegen nicht nur bei der Aufhebung des Dienst- oder Arbeitsverhältnisses vor, sondern auch dann, wenn der Arbeitgeber eine Teilabfindung dafür zahlt, dass ein Arbeitnehmer seine vertraglich zugesicherte Wochenarbeitszeit unbefristet reduziert (z. B. weil der Arbeitgeber 10.000 Euro dafür zahlt, dass der Arbeitnehmer seinen Arbeitsvertrag über eine 40-Stunden-Woche unbefristet auf 20 Stunden reduziert – BFH, Urteil vom 25.08.2009, Az. IX R 3/09, Abruf-Nr. 093768).

Wichtig | Für diesen zweiten Prüfungsschritt ist es vollkommen unerheblich, in welchem Jahr die Entschädigung zufließt. Das kann sowohl das Jahr der Beendigung des Dienst- oder Arbeitsverhältnisses sein als auch das Folgejahr.

Die Entschädigung muss nicht nur zusammengeballt zufließen, sondern für die Anwendung der Fünftel-Regelung – unter Berücksichtigung der wegfallenden Einkünfte – auch zu einer Zusammenballung führen. Folglich ist zu prüfen, in welcher Höhe dem Arbeitnehmer infolge der Auflösung des Dienst- oder Arbeitsverhältnisses Einkünfte bis zum Jahresende entgehen, und auf welche Höhe sich die Entschädigung beläuft. Nur wenn die Entschädigung höher ausfällt als die wegfallenden Einkünfte, liegt eine Zusammenballung vor.

Wichtig | Für die Vergleichsberechnung wird auf die Einkünfte des Vorjahrs abgestellt. Ist der Vorjahreslohn durch außergewöhnliche Ereignisse geprägt, z. B. bei variablen Gehaltskomponenten, kann auf mehrere Vorjahre zurückgegriffen werden (BFH, Urteil vom 08.04.2014, Az. IX R 33/13, Abruf-Nr. 142383).

Wichtig | Liegen ausschließlich Einkünfte i. S. v. § 19 EStG vor, beanstandet es die Finanzverwaltung nicht, wenn die Vergleichsrechnung anhand der Einnahmen aus nichtselbstständiger Arbeit durchgeführt wird (BMF, Schreiben vom 01.11.2013, Az. IV C 4 – S 2290/13/10002, Abruf-Nr. 133457, Rz. 11 S. 12).

Würde sich im Beispiel 5 die Entschädigung auf weniger als 24.000 Euro belaufen, wäre der Tatbestand der Zusammenballung nicht erfüllt – und die ermäßigte Besteuerung wäre zu versagen. So zumindest der Grundsatz. Auch hier gibt es wieder Ausnahmen: Der Tatbestand der Zusammenballung liegt nämlich auch dann vor, wenn der Arbeitnehmer weitere Einkünfte bezieht, die er bei der Fortsetzung des Dienst- oder Arbeitsverhältnisses nicht bezogen hätte, und es deshalb unter Einbezug dieser zusätzlichen Einkünfte und der Entschädigung zu einem Zufluss oberhalb der entfallenden Einkünfte kommt. Entscheidend ist also, ob es unter Einschluss der Entschädigung und etwaiger neuer Tätigkeiten infolge der Beendigung des Dienstverhältnisses in dem jeweiligen Jahr zu einer über die normalen Verhältnisse hinausgehenden Zusammenballung von Einkünften kommt.

Wichtig | Zu den – in diesem dritten Prüfungsschritt einzubeziehenden – weiteren Einkünften, die ein Arbeitnehmer bei Fortsetzung des Dienst- oder Arbeitsverhältnisses nicht bezogen hätte, zählt nicht nur der Lohn eines neuen Arbeitgebers. Eröffnet er nach der Kündigung einen Gewerbebetrieb oder geht er einer selbstständigen bzw. land- und forstwirtschaftlichen Tätigkeit nach, um die fehlenden Einkünfte aus der früheren Arbeitnehmer-Tätigkeit zu ersetzen, werden die durch diese neuen Tätigkeiten erzielten Gewinne auch berücksichtigt. Negative Einkünfte – sprich Verluste – wirken sich jedoch nicht aus. Gleichermaßen werden auch dem Progressionsvorbehalt unterliegende Lohnersatzleistungen wie Arbeitslosengeld in den Vergleich einbezogen.