Erweiterte Grundstückskürzung: Wann sind PV-Anlagen und Ladestationen schädlich?

Erzielt ein Gewerbebetrieb einen Gewinn, unterliegt dieser der Gewerbesteuer. Und die beträgt je nach Hebesatz der Stadt oder Gemeinde, in der der Gewerbebetrieb angesiedelt ist, etwa 16 Prozent.

Gewerbetreibende, die diese Steuerbelastung vermeiden wollen, sollten prüfen, ob sie einen Antrag auf erweiterte Grundstückskürzung nach § 9 Nr. 1 S. 2 ff. GewStG stellen können. Ist der Antrag zulässig, darf der Gewinn des Gewerbebetriebs um den Teil des Gewerbeertrags gekürzt werden, der auf die Verwaltung und Nutzung des eigenen Grundbesitzes entfällt. Konkret: Betätigt sich der Gewerbebetrieb nur mit der Verwaltung und Nutzung des eigenen Grundbesitzes, beträgt die Kürzung 100 Prozent. Somit reduziert sich die Gewerbesteuer automatisch auf null Euro.

Dann erstreckt sich die Kürzung aber nicht mehr auf den gesamten Gewerbeertrag, sondern nur auf den Anteil, der auf die Grundstücksverwaltung entfällt.

PV-Anlagen sind für die erweiterte Grundstückskürzung grundsätzlich immer schädlich. Und zwar, weil der Betrieb einer PV-Anlage eine originäre gewerbliche Tätigkeit darstellt, die die Anwendung der erweiterten Grundstückskürzung verhindert. Das hat jüngst erst das FG Münster nochmals für die Streitjahre 2019 und 2020 klargestellt (FG Münster, Urteil vom 07.06.2024, Az. 14 V 508/24, Abruf-Nr. 242790).

Weil der Gesetzgeber den Ausbau der erneuerbaren Energien fördern will, hat er aber ab 2021 eine Unschädlichkeitsgrenze eingeführt (§ 9 Nr. 1 S. 3 Buchst. b GewStG). Die bewirkt, dass die erweiterte Grundstückskürzung auch gewährt wird, wenn in der Verbindung mit der Verwaltung und Nutzung des eigenen Grundbesitzes Einnahmen aus der Lieferung von Strom durch PV-Anlagen erzielt werden und die Einnahmen hieraus im Jahr nicht höher als zehn Prozent der Einnahmen aus der Gebrauchsüberlassung des Grundbesitzes ausfallen. Aber Achtung: Die Einnahmen dürfen nicht aus der Lieferung an Endverbraucher stammen. Es sei denn, es handelt sich um die eigenen Mieter.

Im Rahmen des Wachstumschancengesetzes (WCG, Abruf-Nr. 240514) hat der Gesetzgeber die Unschädlichkeitsgrenze von zehn Prozent rückwirkend ab 2023 auf 20 Prozent angehoben. Somit profitieren noch mehr Gewerbebetriebe von den Vorteilen der erweiterten Grundstückskürzung.

Wichtig | Auch ab 2022 nach § 3 Nr. 72 EStG steuerfreie PV-Anlagen sind für die Prüfung der Zehn-Prozent-Grenze (2021 bis 2022) bzw. 20-Prozent-Grenze (ab 2023) zu berücksichtigen. Unerheblich ist auch, ob bei dem Betrieb der PV-Anlage eine Gewinnerzielungsabsicht besteht oder nicht (BFH, Urteil vom 05.03.2008, Az. I R 56/07, Abruf-Nr. 234354).

Vermietete Immobilien werden immer häufiger nicht nur mit einer PV-Anlage, sondern auch mit Ladestationen wie z. B. einer Wallbox ausgestattet. Die ermöglichen es einerseits den Mietern, ihre E-Bikes und E-Autos bequem zuhause zu laden; und andererseits freuen sich die Vermieter über das lukrative Zusatzgeschäft durch den Stromverkauf. Für die erweiterte Grundstückskürzung sind Ladestationen grundsätzlich immer schädlich. Ihr Betrieb stellt nämlich – genau wie der Betrieb von PV-Anlagen – eine originäre gewerbliche Tätigkeit dar. Genau wie für die PV-Anlagen hat der Gesetzgeber aber auch für Ladestationen eine Unschädlichkeitsgrenze eingeführt (§ 9 Nr. 1 S. 3 Buchst. b) bb) GewStG).

Belaufen sich die Einnahmen aus dem Betrieb der Ladestation im Jahr auf nicht mehr als zehn Prozent der Einnahmen aus der Gebrauchsüberlassung des Grundbesitzes, dann ist der Betrieb der Ladestation für die erweiterte Grundstückskürzung unschädlich. Auch diese Unschädlichkeitsgrenze hat der Gesetzgeber im Rahmen des WCG rückwirkend ab 2023 auf 20 Prozent angehoben.

Aber Achtung: Auch bei Ladestationen gilt, dass die Einnahmen nicht aus der Lieferung an Endverbraucher stammen dürfen, es sei denn, es handelt sich um die eigenen Mieter. Das bedeutet konkret, dass die Ladestation nicht der Öffentlichkeit zugänglich sein darf, sondern eben nur den eigenen Mietern.

Wichtig | Die vorgestellten Unschädlichkeitsgrenzen von zehn Prozent (2021 und 2022) bzw. 20 Prozent (ab 2023) gelten nicht isoliert für den Betrieb einer PV-Anlage und einer Ladestation. Entscheiden Sie sich also dazu, beide Tätigkeitsfelder parallel anzugehen, müssen Sie die addierten Einnahmen aus beiden Tätigkeitsfeldern mit den Grenzwerten vergleichen.