Zwei PV-Anlagen auf einer Gewerbeimmobilie – wie lässt sich § 3 Nr. 72 EStG nutzen?

Wird die 24-kWp-Anlage auf einen Dritten (z. B. Ehegatte, Kapitalgesellschaft, GbR etc.) übertragen, sodass fortan der Dritte diese Anlage betreibt, lässt sich – zumindest ab der Übertragung – für diese PV-Anlage die Steuerbefreiung nach § 3 Nr. 72 EStG nutzen. Bei dem neuen Betreiber wird der Grenzwert von 30 kWp nämlich nicht überschritten. Die verbliebene PV-Anlage mit 35 kWp unterliegt beim Leser weiterhin der Besteuerung. Das gilt auch für die stillen Reserven zu dem Zeitpunkt, zu dem sie realisiert werden.

Wichtig | Die Übertragung der 24-kWp-Anlage darf nicht steuerneutral zu Buchwerten nach § 6 Abs. 3 bzw. 5 EStG erfolgen. Dazu müsste die Besteuerung der stillen Reserven sichergestellt werden. Das ist jedoch nicht der Fall, da die PV-Anlage vom Dritten steuerfrei betrieben wird. Somit wären bei dieser Gestaltung 5.000 Euro stille Reserven zu versteuern.

Wird die 35-kWp-Anlage auf einen Dritten übertragen, gilt § 3 Nr. 72 EStG beim Leser für die verbliebene PV-Anlage mit den 24 kWp. Somit sind künftig weder Gewinne noch die stillen Reserven von 5.000 Euro zu versteuern.

Der Vorteil dieser Gestaltung: Die Übertragung der 35-kWp-Anlage kann nach § 6 Abs. 3 bzw. 5 EStG steuerneutral zu Buchwerten erfolgen. Denn – anders als bei Gestaltungsidee 1 – ist die Besteuerung der in der PV-Anlage enthaltenen stillen Reserven sichergestellt. Warum? Die Leistung der übertragenen 35-kWp-Anlage übersteigt den Grenzwert von 30 kWp. Somit unterliegen künftige Gewinne bei dem neuen Betreiber der Besteuerung und § 3 Nr. 72 EStG findet keine Anwendung. Damit unterliegen weiterhin auch die stillen Reserven der Besteuerung.