Mitarbeiterkapitalbeteiligungen – ab 2024 sind sie so lukrativ wie nie zuvor

Mitarbeiterkapitalbeteiligungen sind ein gutes Instrument, um Mitarbeiter stärker an den Arbeitgeber zu binden. Sie führen dazu, dass dem Mitarbeiter fortan ein kleiner Teil des Unternehmens gehört und dieser damit ein höheres Eigeninteresse an einer positiven Entwicklung des Unternehmens hat.

Natürlich kann ein Mitarbeiter bei börsennotierten Arbeitgebern auch selbst aktiv werden und Anteile am Arbeitgeber erwerben. Das tun in der Praxis aber die wenigsten Arbeitnehmer. Die breite Menge der Beschäftigten erreicht der Arbeitgeber vielmehr dadurch, dass er aktiv Mitarbeiterkapitalbeteiligungen ausgibt und z. B. kostenlos oder verbilligt Aktien an die Mitarbeiter verteilt.

Die unentgeltliche oder verbilligte Ausgabe einer Mitarbeiterkapitalbeteiligung stellt einen Sachbezug dar und führt beim Mitarbeiter grundsätzlich zu steuer- und beitragspflichtigem Arbeitslohn. Der Sachbezug ist mit dem gemeinen Wert der überlassenen Beteiligung anzusetzen. Bei einem börsennotierten Unternehmen ist deshalb der niedrigste Börsenkurs des jeweiligen Tages maßgebend (§ 11 BewG). Muss der Mitarbeiter einen Preis (Eigenbeteiligung) für die Beteiligung zahlen, mindert dieser den Sachbezug. Ein Abschlag von vier Prozent (R 8.1 Abs. 2 S. 3 LStR) ist aber nicht vorzunehmen (BMF, Schreiben vom 08.12.2009, Az. IV C 5 – S 2347/09/10002, Abruf-Nr. 094184).

Wichtig | Ob die Sachbezugsfreigrenze von 50 Euro (§ 8 Abs. 2 S. 11 EStG) Anwendung findet, ist umstritten. Die Finanzverwaltung verneint das (BMF, Schreiben vom 08.12.2009, Az. IV C 5 – S 2347/09/10002, Abruf-Nr. 094184). Dem steht aber eine BFH-Entscheidung gegenüber, wonach die Sachbezugsregelung anwendbar ist (BFH, Urteil vom 15.01.2015, Az. VI R 16/12, Abruf-Nr. 175924). Das Urteil erging zwar zur alten Fassung des § 19a EStG in Zusammenhang mit der damals noch in § 8 Abs. 2 S. 9 EStG verankerten Sachbezugsfreigrenze. Es gilt aber nach herrschender Auffassung der Literatur auch für aktuelle Fälle. Daran ändert auch das neue BMF-Schreiben vom 15.03.2022 (Az. IV C 5 – S 2334/19/10007 :007, Abruf-Nr. 228328) zur Abgrenzung von Geldleistung und Sachbezug nichts.

Wie oben erwähnt, haben sich zum 01.01.2024 zwei wesentliche Verbesserungen ergeben. Zum einen beim Freibetrag nach § 3 Nr 39 EStG und zum zweiten bei der aufgeschobenen Besteuerung nach § 19a EStG.

Der Sachbezug aus der Mitarbeiterkapitalbeteiligung muss nicht in voller Höhe versteuert werden. Denn § 3 Nr. 39 EStG sieht vor, dass ab 2024 ein jährlicher Freibetrag von 2.000 Euro abgezogen wird (1.440 Euro bis 2023). Durch die Steuerfreiheit entfallen auch die Sozialabgaben (§ 1 Abs. 1 SvEV).

Übersteigt die zugewendete Mitarbeiterkapitalbeteiligung den Freibetrag, fallen auf den übersteigenden Betrag Steuern und Sozialabgaben an. Das Problem ist, dass der Mitarbeiter nur die Beteiligung erhält und liquide Mittel zum Begleichen der Steuern und Sozialabgaben fehlen (sog. „dry-income“). Deshalb gestattet § 19a EStG, zumindest die Besteuerung hinauszuschieben. Sozialabgaben fallen allerdings unabhängig davon sofort an. Der Steueraufschub wird gewährt, wenn folgende Voraussetzungen erfüllt sind:

Möchte sich der Arbeitgeber rechtlich absichern, ob die Voraussetzungen für den Steueraufschub vorliegen, kann er gemäß § 19a Abs. 5 EStG eine Anrufungsauskunft (§ 42e EStG) beim Betriebsfinanzamt stellen.

Wichtig | Da die Sozialabgaben weiter anfallen, bietet der Steueraufschub nur für den Arbeitnehmer Vorteile. Deshalb kann § 19a EStG nur mit Zustimmung des Arbeitnehmers im Lohnsteuerabzugsverfahren angewendet werden (§ 19a Abs. 2 EStG). Diese Entscheidung ist bindend. In der Einkommensteuererklärung des Arbeitnehmers kann keine andere Wahl getroffen werden.