Heizungsgesetz – steuerliche Vorschriften versus Fördermittel

Neben Fördermöglichkeiten durch Zuschüsse und zinsverbilligte Darlehen stellt sich auch die Frage, ob und wie die anfallenden Kosten ggf. steuerlich geltend gemacht werden können. Bei zu eigenen Wohnzwecken dienenden Gebäuden – z. B. dem klassischen Einfamilienhaus – kommt in erster Linie die Steuerermäßigung für die Inanspruchnahme von Handwerkerleistungen nach § 35a Einkommensteuergesetz (EStG) in Betracht. Aber auch die seit dem Jahr 2020 eingeführte Vorschrift des § 35c EStG zur Steuerermäßigung für energetische Maßnahmen könnte einschlägig sein.

Für Handwerkerleistungen sieht das EStG eine Steuerermäßigung vor. Begünstigt sind Maßnahmen zur Renovierung, Erhaltung und Modernisierung. Auf Antrag wird die tarifliche Einkommensteuer um 20 Prozent der entsprechenden Aufwendungen (max. 1.200 Euro) gemindert. Begünstigt sind Arbeits-, Maschinen- und Fahrtkosten inklusive Umsatzsteuer. Materialkosten zuzüglich der darauf entfallenden Umsatzsteuer sind nicht begünstigt, es sei denn, es handelt sich um geringwertige Verbrauchsmaterialien (z. B. Abdeckplane), die nicht gesondert in Rechnung gestellt werden. Die Aufwendungen müssen immer unbar bezahlt werden (nicht bar gegen Quittung).

Bei Neubauten kommt es mit den Finanzämtern häufig zu Rechtsstreitigkeiten. Denn grundsätzlich sind Handwerkerleistungen im Zusammenhang mit einer Neubaumaßnahme nach § 35a Abs. 3 EStG nicht begünstigt. Und da eine Heizung notwendig und ohne sie das Gebäude nicht fertiggestellt ist, wird bei Neubauten § 35a EStG nicht möglich sein.

Ebenfalls nicht möglich ist die Steuerermäßigung nach § 35a Abs. 3 S. 2 EStG für öffentlich geförderte Maßnahmen, für die zinsverbilligte Darlehen oder steuerfreie Zuschüsse in Anspruch genommen werden. Damit stehen die öffentlichen Zuschüsse und zinsverbilligten Darlehen in einem Konkurrenzverhältnis zur steuerlichen Inanspruchnahme des § 35a EStG. Folge: Lediglich alternativ kann die Möglichkeit der steuerlichen Förderung nach § 35a EStG in Anspruch genommen werden. Wurde jedoch ein entsprechender Zuschuss oder ein zinsverbilligtes Darlehen in Anspruch genommen, scheidet eine Begünstigung nach § 35a EStG aus.

Die Vorschrift des § 35c EStG sieht eine steuerliche Förderung für bestimmte abschließend aufgezählte energetische Einzelmaßnahmen vor.

Eine Steuerermäßigung für energetische Maßnahmen kommt sowohl für im Inland, in der EU als auch für im EWR belegene, zu eigenen Wohnzwecken genutzte eigene Gebäude in Betracht. Voraussetzung ist, dass das begünstigte Objekt bei Durchführung der energetischen Maßnahme älter als zehn Jahre ist. Zudem wird eine Bescheinigung eines Fachunternehmens benötigt. Es folgt eine vom regulär geltenden Zu- und Abflussprinzip (§ 11 EStG) abweichende Berücksichtigung. Es erfolgt eine zeitliche Staffelung.

Mithin ist eine Ersparnis von bis zu 40.000 Euro möglich. Wichtig | Die Steuerermäßigung kann nach § 35c Abs. 2 EStG nur in Anspruch genommen werden, wenn der Steuerpflichtige das Gebäude im jeweiligen Kalenderjahr ausschließlich zu eigenen Wohnzwecken nutzt.

Wie bereits bei den Handwerkerleistungen nach § 35a EStG ist es auch im Bereich der energetischen Gebäudesanierung nach § 35c EStG ein Problem, wenn es sich um eine öffentlich geförderte Maßnahme handelt, für die zinsverbilligte Darlehen oder steuerfreie Zuschüsse in Anspruch genommen werden. Denn dann scheidet eine Steuerermäßigung aus (§ 35c Abs. 3 S. 2 EStG).

Beachten Sie | § 35c EStG konnte frühestens erstmals mit dem Veranlagungszeitraum 2020 in Anspruch genommen werden. Letztmals gilt er für vor dem 01.01.2030 abgeschlossene energetische Maßnahmen. Die Sanierungsmaßnahme muss also nach dem 31.12.2019 begonnen und vor dem 01.01.2030 abgeschlossen sein. Die steuerliche Förderung ist personen- und objektbezogen. Der Höchstbetrag der Steuerermäßigung von 40.000 Euro kann von jeder steuerpflichtigen Person für jedes begünstigte Objekt insgesamt nur einmal in Anspruch genommen werden.

Wird eine Immobilie vermietet, also im Rahmen einer Einkunftsart genutzt, sind deren Kosten als Werbungskosten abzugsfähig. Zuschüsse aus öffentlichen oder privaten Mitteln zur Finanzierung von Baumaßnahmen, die keine Mieterzuschüsse sind, gehören grundsätzlich nicht zu den Einnahmen aus Vermietung und Verpachtung.

Handelt es sich bei den bezuschussten Aufwendungen um sog. Herstellungskosten (z. B. Materialkosten, Kosten für Handwerker, Architekten usw.), sind ab dem Jahr der Bewilligung die AfA (Absetzung für Abnutzung), die erhöhten Absetzungen oder die Sonderabschreibungen nach den um den Zuschuss verminderten Herstellungskosten zu bemessen.

Aufwendungen für die laufende Instandhaltung und Instandsetzung sowie Modernisierung einer vermieteten Immobilie sind in der Regel Erhaltungsaufwendungen. Beim Austausch einer Heizung handelt es sich grundsätzlich um Erhaltungsaufwendungen. Solche Erhaltungsaufwendungen können im Jahr der Bezahlung – vermindert um den Zuschuss – als Werbungskosten bei den Einkünften aus Vermietung abgesetzt werden.