ESt-Erklärungen 2024 optimal meistern: Die Top 7 im privaten Bereich

Auf den letzten Drücker hat der Gesetzgeber mit dem Gesetz zur steuerlichen Freistellung des Existenzminimums vom 2.12.24 (BGBl I 24 Nr. 386) den Grundfreibetrag rückwirkend ab 1.1.24 auf 11.784 EUR erhöht. Allerdings könnte die Höhe nochmals angepasst werden, da der BFH (und ggf. anschließend das BVerfG) prüft, ob die Höhe ausreichend und damit verfassungsgemäß ist (Rev. III R 26/24). Schließlich erreicht der Grundfreibetrag nicht einmal das Niveau des Bürgergeldes. Aufgrund der offenen Rechtslage ergehen Einkommensteuerbescheide ab dem Veranlagungszeitraum 2023 vorläufig (BMF 25.11.24, IV D 1 – S 0338/19/10006/001).

Im Bereich steuerlicher Vergünstigungen für Kinder sind folgende aktuelle Neuerungen und Gerichtsentscheidungen interessant:

Im Bereich der Steuerermäßigung für haushaltsnahe Dienstleistungen und Handwerkerleistungen (§ 35a EStG) ist ein Urteil aus 2024 interessant: Die Steuerermäßigung für den Lohnanteil in Handwerkerleistungen setzt voraus, dass man vom Handwerker eine Rechnung hat und die Zahlung auf sein Bankkonto überwiesen wurde. Für eine freiwillige Abschlagszahlung ohne Aufforderung durch den Handwerksbetrieb gibt es noch keine Steuerermäßigung (FG Düsseldorf 18.7.24, 14 K 1966/23 E, rkr.). Im Streitfall wurde zum Jahresende eigenmächtig eine Abschlagszahlung überwiesen, obwohl die Arbeiten erst im nächsten Jahr durchgeführt und auch erst dann abgerechnet wurden.

Beachten Sie | Vorauszahlungen könnten nur dann zur Steuerermäßigung berechtigen, wenn sie marktüblich und sachgerecht sind.

Für Investitionen in bestimmte, begünstigte energetische Maßnahmen (aufgelistet in § 35c Abs. 1 S. 3, 4 EStG) am eigengenutzten Wohneigentum, das älter als zehn Jahre ist, gibt es eine Steuerermäßigung von je 7 % in den ersten beiden Jahren (höchstens je 14.000 EUR) und von 6 % im dritten Jahr (höchstens 12.000 EUR). Grundvoraussetzung für den Erhalt der Steuerermäßigung ist eine entsprechende Bescheinigung des Fachunternehmens nach amtlich vorgeschriebenem Muster, das für 2024 neu aufgelegt wurde (BMF 6.2.24, IV C 1 – S 2296-c/20/10003 :006). Für 2025 wurden bereits neue Musterbescheinigungen vorgegeben; in dem dazu erschienenen BMF-Schreiben aktualisiert die Finanzverwaltung auch insgesamt ihre Anwendungsregelungen zu § 35c EStG (BMF 23.12.24, IV C 1- S 2296-c/20/10003 :008).

Zudem ist die Steuerermäßigung davon abhängig, dass der durchführende Betrieb neben der Bescheinigung eine detaillierte Rechnung ausstellt und diese unbar an den Leistungserbringer überwiesen wird.

Beachten Sie | Die Steuerermäßigung gibt es erst dann, wenn die Maßnahme abgeschlossen und der Rechnungsbetrag vollständig überwiesen ist. Ratenzahlungen sind nicht begünstigt (BFH 13.8.24, IX R 31/23). Auch wenn Teilleistungen abgerechnet werden, gibt es die Steuerermäßigung erst ab dem Veranlagungszeitraum des Abschlusses der energetischen Maßnahmen.

Nutzt ein Arbeitnehmer sein Privatauto für die Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte, kann er die Entfernungspauschale absetzen. Prinzipiell gilt dafür die kürzeste Straßenentfernung. Für den Ansatz einer längeren Strecke muss diese verkehrsgünstiger sein und vom Arbeitnehmer regelmäßig genutzt werden (§ 9 Abs. 1. Nr. 4 S. 4 EStG). Offensichtlich verkehrsgünstiger bedeutet, dass die Arbeitsstelle über die längere Strecke trotz gelegentlicher Verkehrsstörungen in der Regel schneller erreicht wird. Allein die Umgehung stauträchtiger Ampelschaltungen und Innenstadtfahrten akzeptierte das FG Niedersachsen nicht (3.4.24, 9 K 117/21, rkr.).

Wird ein Dienstwagen benutzt, muss für die private Nutzung in der Regel ein geldwerter Vorteil versteuert werden. Vom Arbeitnehmer selbst getragene Kosten oder ein von ihm an den Arbeitgeber gezahltes Nutzungsentgelt können den geldwerten Vorteil mindern. Allerdings mindern nur solche selbst gezahlten Kosten den geldwerten Vorteil, die unmittelbar und zwangsläufig mit dem Halten und Betrieb des Fahrzeugs zusammenhängen. Das betrifft insbesondere Kosten für Treib- und Hilfsstoffe sowie Versicherung, Steuer und Garagenmiete. Diesen Kosten ist gemeinsam, dass sie sich nicht einzelnen Fahrten zuordnen lassen bzw. unabhängig vom beruflichen oder privaten Anlass der Fahrt entstehen.

Beachten Sie | Es muss sich um Kosten handeln, die zu den Gesamtkosten für den Pkw gehören und vom geldwerten Vorteil bzw. der Abgeltungswirkung der 1 %-Regelung erfasst wären. Dem Arbeitnehmer persönlich entstehende Aufwendungen führen nicht zu einer Minderung. So schloss der BFH insbesondere vom Arbeitnehmer auf Privatfahrten getragene Kosten für Maut, Fähr- und Parkkosten sowie die Kosten bzw. Abschreibung eines privaten Fahrradträgers von einer Minderung aus (BFH 18.6.24, VIII R 32/20).

Eine Besonderheit in Sachen Fahrtkosten gibt es für Arbeitnehmer, die einen geleasten Privatwagen für Dienstreisen nutzen und diese Fahrten mit einem individuellen Kilometersatz abrechnen: Bei der Ermittlung dieses Kilometersatzes sind die gesamten Fahrzeugkosten pro Jahr zu ermitteln und mit dem Nutzungsanteil der dienstlichen Fahrten abziehbar. Nun hat der BFH seine Rechtsauffassung zu einer Leasing-Sonderzahlung geändert: War diese bisher bei Zahlung sofort abziehbar, muss sie nun periodengerecht auf die Leasingdauer verteilt werden. Das soll darüber hinaus auch z. B. für einen zusätzlichen Satz Reifen gelten (BFH 21.11.24, VI R 9/22).

Und hier noch eine letzte Neuerung in Sachen „Fahrt- bzw. Übernachtungskosten“: Berufskraftfahrer, die im Lkw übernachten, können seit 2024 pauschal 9 EUR pro Nacht absetzen (bisher 8 EUR, § 9 Abs. 1 Nr. 5b EStG).

Der BFH hat klargestellt, dass die Zweitwohnsteuer nur begrenzt im Rahmen des monatlichen Höchstbetrags von 1.000 EUR bzw. 12.000 EUR im Jahr und nicht darüber hinaus als sonstige notwendige Mehraufwendungen abgesetzt werden kann (BFH 13.12.23, VI R 30/21). Noch offen ist die Frage, ob Stellplatzkosten separat vom Höchstbetrag abgezogen werden können (Rev. VI R 4/23). Zwei Finanzgerichte haben hierzu bislang positiv entschieden (FG Mecklenburg-Vorpommern 21.9.22, 3 K 48/22; FG Saarland 20.5.20, 2 K 1251/17).

Fälle, in denen Kinder im Mehrgenerationenmodell noch bei den Eltern und aus beruflichen Gründen bzw. zu Ausbildungs- oder Studienzwecken auch auswärts wohnen, landen immer wieder vor Gericht. So ist noch ein Verfahren anhängig, ob bei einem volljährigen Kind ein eigener Hausstand im elterlichen Bauernhaus vorliegt (Rev. BFH VI R 12/23).

Beachten Sie | Eine doppelte Haushaltsführung wird nur anerkannt, wenn der Ort des eigenen Hausstands und der Beschäftigungsort so weit auseinanderliegen, dass ein tägliches Aufsuchen nicht zumutbar ist. Bei einer Entfernung von nur 30 km und einer Fahrtzeit mit dem Dienstwagen von max. 55 Min. hat das FG Münster keinen doppelten Haushalt anerkannt (6.2.24, 1 K 1448/22 E, rkr.).

Bei den Vermietungseinkünften gibt es zwei wichtige Gestaltungstipps:

Beachten Sie | Besonderheiten gelten für Vermieter, die ihren Mietern über eine Photovoltaikanlage selbst erzeugten Strom zur Verfügung stellen. Lesen Sie dazu im o. g. Beitrag den Punkt 6.4.