Kann die „Superabschreibung“ für E-Autos mit der Bildung eines IAB kombiniert werden?

In § 7 Abs. 2a EStG heißt es, dass die arithmetisch degressive Abschreibung nicht „neben Sonderabschreibungen in Anspruch genommen werden kann“.

Die steuerliche Beratungspraxis steht nun vor der Frage, ob denn trotz dieser Formulierung die Übertragung eines IAB nach § 7g Abs. 1, 2 EStG möglich sei.

Im Kern geht es um die Frage, ob der Abzug von den Anschaffungskosten nach § 7g Abs. 2 S. 3 EStG eine „Sonderabschreibung“ i. S. d. § 7 Abs. 2a EStG neuer Fassung ist oder ob die Übertragung eines IAB, die zunächst aus einer Bildung nach § 7g Abs. 1 und einer Auflösung nach § 7g Abs. 2 S. 3 EStG bei gleichzeitiger Herabsetzung der Anschaffungskosten besteht, begrifflich etwas anderes ist als eine „Sonderabschreibung“.

Einem möglichen Verständnis nach beinhaltet der § 7g EStG zwei Sonderabschreibungen – eine i. H. v. 50 % gemäß § 7g Abs. 2 S. 3 EStG unter der Voraussetzung, dass vorher ein IAB gebildet wurde und eine weitere Sonderabschreibung i. H. v. 40 % gemäß § 7g Abs. 5 EStG.

Für das Verständnis, die Herabsetzung der Anschaffungskosten nach § 7g Abs. 2 S. 3 EStG als Sonderabschreibung zu verstehen, spricht auch die Formulierung in der Überschrift des § 7g EStG, die von Sonderabschreibungen im Plural und anders als z. B. im § 7b EStG von Sonderabschreibung im Singular spricht. Allerdings verwendet auch § 7g Abs. 5 EStG die Formulierung Sonderabschreibungen im Plural für die bis zu 40%ige Sonderabschreibung nach § 7g Abs. 5 EStG. Dies kann sich daher auf die Möglichkeit, diese über mehrere Jahre verteilt in Anspruch zu nehmen, beziehen und bedingt daher nicht zwingend die Annahme zweier Sonderabschreibungen (einer in § 7g Abs. 2 EStG und einer in § 7g Abs. 5 EStG).

Auch Schmidt formuliert in Rn. 55 zu § 7g im Kommentar zur ESt: „Wirtschaftliche Bedeutung: Im Ergebnis wird damit eine zusätzliche Sonderabschreibung gewährt, die jedoch zur Voraussetzung hat, dass zuvor ein Investitionsabzug vorgenommen wurde.“

Auch die Beschlussempfehlung und der Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss) BT-Drs. 21/629, www.iww.de/s13576 bringen dazu keine erhellenden Erkenntnisse, auch wenn eine Klarstellung zu diesem Punkt näher gelegen hätte als eine Klarstellung, dass auch gebrauchte Fahrzeuge begünstigt sind.

Fraglich bleibt also, ob ein Elektroauto, das zu mehr als 90 % betrieblich genutzt wird, zunächst mit einem IAB bei Investitionen um 50 % gemindert werden und auf die verbleibende Hälfte dann der § 7 Abs. 2a EStG angewendet werden oder ob die Inanspruchnahme und „Übertragung“ eines IAB in Form eines „Abzugs von den Anschaffungskosten“ bei Investition als „Sonderabschreibung“ bereits die Inanspruchnahme der arithmetisch degressiven Sonderabschreibung nach § 7 Abs. 2a EStG für Elektroautos ausschließt.

StB M. Seifert, Troisdorf, vertritt dazu in den Steuernews 7/2025 des Landesverbands der Steuerberatenden Berufe in Bayern die im Konjunktiv formulierte Position: „Die Übertragung eines vor Investition gebildeten IAB dürfte auf ein sonderabschreibungsbegünstigtes Fahrzeug zulässig sein. Bemessungsgrundlage für die Sonderabschreibung dürften nach der Übertragung eines IAB die geminderten Anschaffungskosten sein.“

Die Verwendung des Wörtchens „dürfen“ zeugt aber von verbleibenden Rechtsunsicherheiten. Hierfür sprechen folgende Überlegungen:

Diese Norm ermöglicht für die Anschaffung von Elektrofahrzeugen eine degressive Sonderabschreibung von 75 % im ersten Jahr, jedoch nur, wenn „der Steuerpflichtige keine Sonderabschreibungen für das Wirtschaftsgut in Anspruch genommen hat“. Das Gesetz sagt nicht: „… keine Steuervergünstigungen“ oder „… keine IABs“, sondern gezielt „Sonderabschreibungen“.

In der steuerrechtlichen Terminologie meint der Begriff der „Sonderabschreibungen“ typischerweise:

Der Abzug nach § 7g Abs. 2 EStG ist keine Sonderabschreibung, sondern ein eigenständiges steuerliches Gestaltungsinstrument und Bestandteil der eigenständigen „Übertragung“ eines im Vorfeld der Investition gebildeten Steuerabzugsbetrags auf die begünstigte Investition:

Gesetzessystematik: In § 7g EStG selbst wird zwischen IAB (§ 7g Abs. 1 bis 2) und Sonderabschreibung (§ 7g Abs. 5) klar unterschieden. Wenn der Gesetzgeber im § 7 Abs. 2a EStG n. F. allgemein auch IABs hätte ausschließen wollen, hätte er dies explizit getan. Ein Beispiel wäre eine Formulierung wie: „… keine Sonderabschreibungen oder andere steuerliche Vergünstigungen, insbesondere nach § 7g Abs. 1 und 5 EStG“.

Begriffliche Präzision: § 7g Abs. 5 spricht selbst von „Sonderabschreibungen nach dieser Vorschrift“, nicht jedoch Abs. 1 bis 2. Auch die Literatur unterscheidet zwischen „IAB“ und „Sonderabschreibung“ im engeren Sinne:

So hat auch der BFH zum Herabsetzungsbetrag nach der Bildung eines IAB gem. § 7g Abs. 2 EStG mit einem nicht zur Veröffentlichung bestimmten Urteil vom 12.11.14 (X R 19/13) entschieden:

Dies ist auch im Sinne der Intention der jeweiligen Vorschrift nachvollziehbar: Die IAB-Regelung dient der Liquiditätserleichterung im Vorfeld einer Investition, die Sonderabschreibung § 7 Abs. 2a EStG dagegen der Förderung in Investitionen zugunsten vermeintlich klimafreundlicher Mobilität. Beide Mechanismen schließen sich nicht automatisch aus.